《国有企业内部控制问题》.docVIP

前 言 ? 自2001年“安然事件曝光以来，美国相继曝出环球通讯、世界通信、施乐、默克制药等国际性大型上市公司会计造假丑闻，充分暴露出内部信息披露形成虚设等问题。在我国，从几年前的琼民源、猴王、郑百文、银广夏，到近期发生的中航油巨额亏损、四川长虹巨额应收款欠款案，无不显示出我国公司治理环境中内部控制环节的薄弱以及有关信息披露的缺乏。美国和我国企业内部控制体系的设计有效性和执行有效性存在一定的问题，但是没有引起相应的关注。 ? 我国对内部控制的关注始于20世纪80年代末，90年代后期我国政府开始重视内部控制的规范化建设，财政部、监事会、银监会、审计署等组织均出台了关于内部控制评价方面的规范。应该说，这些规范对于推动企业将强内部控制构建起到了相当大的作用，但是也应该意识到，如何具体地实施内部控制尚缺乏明确的规定，相当多的企业或者职员、管理层对内部控制的真正含义仍未了解。摘?? 要 ? ? 近几年来，随着我国内外舞弊丑闻的频频爆发，内部控制这个概念越来越多的人所熟知，但是从内部控制的发展历程上看，我们不得不承认，今天所流行的内部控制问题几乎是来自于审计研究的领域。也正由于审计界正式提出内部控制后，人们才意识到内部控制的重要性，从而根据企业整体管理目标来研究企业内部控制系统。本文主要分析目前企业内部控制存在的问题，并针对存在的问题提出几点建议，希望能对建立一个完整的、全面的企业内部控制体系有所帮助。 关键词：内部控制? 控制环境? 控制活动 ?一、?? 内部控制的涵义及其要素 ? ? 内部控制就是企业为了保证会计信息的质量，保护资产的安全、完整，确保有关法律法规和内部规章制度的贯彻执行，促进企业管理方针和战略目标的实现而实施的一系列措施与手段。换句话说，内部控制就是以企业管理为核心的组织、规划、程序、方法与手段等要素的组合。内部控制制度的作用表现在内外两个方面：对内有助于单位经营目标的实现和资产的安全和完整，有利于提高单位内部的管理水平；对外则有助于国家政策、法律、法规的贯彻执行，有利于社会经济秩序的健康发展。 （一）内部控制的涵义 ? 1949年美国会计师协会的审计程序委员会在《内部控制，一种协调制度要素及其对管理当局和独立注册会计师的重要性》的报告中，首次对内部控制做出了定义：内部控制包括组织机构的设计和企业内部采取的所有相互协调的方法和措施。这些方法和措施的目的在于保护企业的财产，检查会计数据的准确性，提高经营效率，促进企业执行既定的管理政策。该定义强调，内部控制不只限于与会计和财务部门直接有关的控制方面，还包括了预算控制、成本控制、定期报告、统计分析、培训计划和内部审计以及其他领域的有关经营活动。但从承担对内部控制进行检查的责任角度看，这一定义过于宽泛。 ? 1958年该委员会发布的《审计程序公告第29号》对内部控制定义作了正式的修改，将内部控制划分为会计控制和管理控制。内部会计控制涉及与财产安全和会计记录的正确性和可靠性有直接联系的方法和程序；内部管理控制主要是与贯彻管理方针和提高管理效率有关的程序和方法。由于考虑到企业风险管理这一更广泛的主题，将扩展了内部控制的含义，因而在一定程度上弥补了目前发生案件的缺陷。 ? 新准则将内部控制定义为被审计单位为了合理保证财务报告的可靠性、经营的效率和效果以及对法律法规的遵守，由治理层、管理层和其他人员设计以及执行的政策和程序。本人认为要从以下几个方面来把握内部控制的丰富内涵： 1、当前已从关注“硬性控制”走向“软性控制”，前者即关注控制是否一切都置于管理层的掌握之中，所有的经营活动是否都处于规定的状态下，而后者即关注精神层面的事物，如高级管理层的管理基础、企业文化及内部控制意识的作用。 2、强调内部控制是一个动态演变的过程，而并非仅仅是一些僵硬的制度或规定。 3、管理层对内部控制负有主要责任，但组织中的每个成员都要对内部控制分担责任，从而促使所有员工团结一致，而不是与管理层对立。 4、强调内部控制有利于处理组织为了实现其目标所面临的风险，即内部控制可以使组织目标易于达成，但不能确保组织目标的实现。 5、强调内部控制与企业经营过程相结合，而并不是凌驾于企业的基本活动之上，同时控制已不再仅是管理的一部分，管理与控制的职能界限已经变的模糊。 （二）内部控制的目标 ? 内部控制的目标是要规范单位会计行为，保证会计资料真实、完整，并且堵塞漏洞、消除隐患，防止并及时发现、纠正错误及舞弊行为，保证单位资料的安全、完整；确保国家有关法律法规和单位内部规章制度的贯彻执行。 （三）内部控制的基本要素 ? 企业内部控制涵盖企业经营管理的各个层级、各个方面和各项业务环节。不同所有制形式、不同组织形式、不同行业、不同规模的企业可以结合实际情况，从不同的角度入手建立健全有效的内部控制，至少应当考虑以下的几个基