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“营改增”试点企业日常风险管理 宁波保税区国税局 2013年11月26日 一、保税区“营改增”基本情况 区内营改增的行业涉及到7个行业 其中以物流辅助业和交通运输业为主 “营改增”企业328户 按营改增行业划分：交通运输业36户，物流辅助服务112户，其中：物流辅助业中仓储业46户、代理业66户，研发和技术服务24户，信息技术服务37户，鉴证咨询服务95户，文化创意服务19户，有形动产租赁服务5户。 按行业分布情况可以看出我区行业分布主要是物流辅助服务业和鉴证咨询服务业。 实行“营改增”试点已近一年，对营改增企业的风险预警，是根据掌握货运行业的运输现状和纳税人开票情况。 运输行业的营运收入估算指标值 “营改增”风险监控系统，在系统中采集企业的车辆信息和营运能力与交通管理部门定期进行比对。 比对哪些呢？ 一、从运营能力着手，核查运输业务的真实性 《道路运输经营许可证》、《水路运输经营许可证》等法定证照； 通过核查运输工具在车辆管理部门和交通运输部门的登记档案，核实运输车辆、船舶等运输工具是自有的，还是租赁的；车辆行驶证、实际载重吨位 如无运营业务、无运输车辆，只对外开具发票的空壳企业。空壳企业一般为节约成本，办公场所面积较小，除开票人员外，无其他工作人员，财务制度不健全，账册凭证等记载不规范，无内部管理制度。 二、开票金额的核对： 发票所开时间内承运方实际拥有的运输工具进行核查； 是否存在应报废实际无法使用的运输工具，以及各运输工具载重吨位，算出大概的吨公里数，与凭发票计算得出的吨公里进行比较，如果相差非常悬殊的话，就极有可能是虚开代开发票。 三、运输企业开票内容的核查 根据运输发票及其清单所记载的发货方和收货方及所运货物的具体信息，核查与发票开具时间相称的时期内发货方发出货物的品名、规格、型号、数量、销售发票与收货方收到的货物品名、规格、型号、数量是否一致，通过网上查询或导航系统得出的里程以及货物数量计算得出的运费金额与发票所开金额是否基本吻合。 四、车辆拥有形式的核查 如果不是自有车辆而是挂靠或转包，应核查挂靠手续是否真实合法，并选择部分挂靠、转包的实际承运人调查核实。 首先确认营运主体； 其次确认经营收入，虚假挂靠的运输车辆一般只按开具发票金额比例收取管理费，实质为开票费用，营运收入由挂靠车辆的实际车主收取支配。 三是确认营运费用，通过核实挂靠车辆的营运费用如过路过桥费、汽油费、保险费、维修费用等由谁支付，驾驶人员是否领取工资等。重点关注挂靠、转包收入双方是如何结算的，支付的挂靠、转包款项挂告人及分包方有没有实际收到，特别是现金。 五、从运营流程着手，运输业务真实性的核查 物流企业承接配载运输业务，大多有相应的电脑系统或固定格式的凭证。 运输与货物流向是否一致； 运费单价、数量、运输线路是否符合常理； 进项构成是否合理，是否存在油料抵扣畸高、畸低等与正常运输业务不相符合的情况； 核实运输车船号，向车主、船主取证； 运输合同如何签订，对承运人提供部分合同应抽样与发票进行核对。 六、票据的核查 企业支付联运费、购买油料等费用，是否依法取得增值税专用发票、普通发票，并申报抵扣或扣除；是否存在从试点地区取得普票扣减收入等情况。 七、源头的核查 同时从受票企业处着手核查。 一是审查购销合同和原始货运单据。核实其合同中有关运输条款与原始货运单据上注明的发货人、收货人、起运地、到达地、运输方式、货物名称、货物数量等项目是否一致。 二是审核运费的价格。审查运费价格是否合理。主要是将其与市场公允的运输价格相比较，如有异常，应进一步查清实际情况。 三是审核运输货物是否真实入库。主要审查仓库保管员的入库记录，核实购进的货物是否已经验收入库。 八、费用的核查 采集企业的油费、过路过桥费、工资费用、修理维护费用等关联项目 分析计算费用与开票金额和运输能力是否匹配，是否有异常情况 以上是“营改增”交通运输业的风险预警。 营改增需要说明的问题 （1）财税〔2013〕37号文件的说明 取消了不允许试点纳税人和原增值税纳税人抵扣其自用应征消费税摩托车、汽车、游艇进项税的规定。 从2013年8月1日起，增值税一般纳税人购入自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇的进项税额均可抵扣，但专用于简易计税方法计税项目、非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的除外。目的是保证外购的与租入的税负应公平。 （2）取消了应税服务差额征税规定（融资租赁除外）。 财税[2011]111号文第一条第三项将被废止，试点应税服务中法定原营业税差额征税项目，从2013年8月1日开始，将由增值税抵扣机制替代，全额计税、进项抵扣。具体如