我国宏观税负合理化问题研究.pdf

中文摘要 宏观税负是指一定时期特定地区的税收收入与其相应的国内生产总值 (GDP)的比值，反映一个国家的总体税负水平。宏观税负问题是税收政策和制度 的核心问题，它一方面影响着国家集中财力的多少和宏观调控能力，另一方面 影响着企业和居民的负担水平，从而制约着经济的发展。改革开放以前，由于 实行财政统收统支的体制，基本的分配形式是企业利润全部上缴，国家政府再 按照需要下拨，以税收分配的形式很少，因此宏观税负没有研究的基础。随着 我国市场经济体制的推行，经济主体呈现出多元化的局面，税负的轻重与纳税 人的利益息息相关，从而日益得到广泛的关注。我国税收收入一直保持较高增 长，1997 年我国税收收入增幅首次超过 GDP 增幅，那么，我国的宏观税负是 否过重？如何判断宏观税负的合理水平成为一个有待于进一步研究的重要课 题。 本文以规范分析、实证分析相结合的方法，在总结前人研究成果的基础上， 分析了宏观税负的影响因素，给出了我国宏观税负的合理区间，并对我国宏观 税负的现状进行判断，以求找到一个既能保证财政支出需要、又不影响经济发 展的合理的税负水平。针对现今我国宏观税负中存在的问题，提出进一步优化 我国宏观税负水平的对策建议。 本文主要分为五大部分： 第一章为宏观税负相关概述，说明选题的背景与意义及相关文献综述，对 宏观税负研究过程中使用的研究方法进行了总结，并对我国宏观税负的衡量口 径、判断标准及合理水平进行了概括。 第二章为宏观税负合理化的理论分析。该部分作为全文的理论基础，概括 了目前对宏观税负划分的三种不同口径，阐明了本文采用小口径宏观税负的原 因，并对宏观税负的决定因素进行了讨论，认为生产力发展水平、政府职能范 围、非税收入规模、政府财政支出效率以及税收征管水平等因素影响着宏观税 负水平。在确定宏观税负水平时要遵循合理负担、公平税负的原则。对宏观税 负的合理化标准应从质和量两方面的标准进行界定。宏观税负质的标准主要有 经济标准、财政标准和社会标准；量的界定主要给出了宏观税负的上下限，上 1 限为拉弗曲线最高的税率水平，下限为社会必需的财政支出占GDP 的比重。 第三章为我国宏观税收负担合理化的实证分析。结合第二章的理论分析， 对我国现在的宏观税负水平按照经济标准、财政标准和社会标准做出了判断， 认为我国宏观税负的合理上限为 23.80% ，合理下限为 12.62%。就我国当前情况 来看，宏观税负一直呈上升趋势，未来几年，宏观税负将有可能突破理论上的 合理上限。从经济标准来看，考虑到税收努力程度的不断提高对宏观税负水平 的带动作用，相对于 GDP 的增长速度，我国宏观税负的增长速度是基本合理的。 从财政标准来看，我国近年来的宏观税负水平既筹集了 90%左右的财政收入， 又保证了 80%左右的财政支出需要，税收规模比较合理；从社会标准来看，现 今的宏观税负结构虽然对社会效益具有一定的正外部性，但具有调节功能的正 社会效应的税种几乎不存在，税制结构不合理。同时，通过对宏观税负的国际 比较可以看出：就含社会保障缴款的宏观税负而言，不论是和工业化国家 32.11% 的宏观税负相比，还是和发展中国家26.52% 的宏观税负相比，我国现行 19.10% 的宏观税负水平并不高。 第四章提出了我国宏观税负中存在的问题。无论是从质的标准、量的界定， 还是从国际比较来判断，我国的宏观税负基本处于一个比较合理的区间范围内； 然而，税负过重的声音之所以还会不时响起，其症结就在于我国还存在着“低 税收负担、高经济负担”现象，宏观税负的结构不合理现象以及我国的宏观税 负水平与财政支出结构不相匹配的问题。 第五章为进一步优化我国宏观税负的对策建议。针对我国宏观税负中存在 的问题，提出了四点对策建议。一是调整税费关系，规范政府收入形式；二是合理 调整税制，深化税制改革；三是完善个人所得税制度；四是优化财政支出结构， 提高财政支出效率。 关键词：宏观税负；合理化；税负痛苦指数 2 Abstract Macro-tax burden refers to t