试析“营改增”对航空公司账务处理的影响.pdf

广东技术师范学院学报 (社会科学) 2012年第6期 JournalofGuangdongPolytechnicNormalUniversity No．6，2012 试析 “营改增"对航空公司账务处理的影响 孙晓娜 (中国南方航空股份有限公司，广东 广州 510406) 摘 要：航空公司资产规模大，业态多样化，业务集成度较高，实施 “营改增”导致航空公司需要在财务核算及账务处 理等方面做出较大改动以实现管理 目标。本文通过探讨 “营改增”对航空公司账务处理的影响，期望为航空公司顺利实施 “营改增”提 出一些想法和建议。 关键词 ：营改增 ；航空公司；账务处理 中图分类号 ：F812 文献标识码 ：A 文章编号 ：1672—402X(2叭2)06—0057—03 一 、 航空公司 “营改增”背景介绍 二、航空公司 “营改增”带来的 应税项 目及税率变化 2012年1月1日，上海启动中国营业税改征增值税改 革 (简称 “营改增 ”)，依照 《财政部、国家税务总局关于印 税种方面 ：营改增前航空公司主要缴纳营业税 ，而营 发 (营业税改征增值税试点方案)的通知》(财税 [2011] 改增后主要缴纳增值税。应税项 目及税率方面：营改增前 110号)及 财《政部、国家税务总局关于在上海市开展交通 提供国内航线运输服务按3％的税率缴纳营业税，营改增后 运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点的通 则按11％的税率缴纳增值税：营改增前地面服务、广告业务 知》(财税 [2011]111号)两个文件，上海市将交通运输业及 等现代服务业按5％的税率缴纳营业税，营改增后则按6％ 6个现代服务业纳入首轮试点，共约12万户企业纳入上海 的税率缴纳增值税：营改增前对有形动产租赁按5％的税率 首轮 “营改增”试点 ，增值税税率在现行l7％和13％两档税 缴纳营业税，营改增后则按17％的税率缴纳增值税，等等。 率的基础上新增设了11％和6％两档低税率 ，其中交通运 由于航空公司每个税率涉及的增值税应税项 目较 输业适用11％的税率，研发和技术服务、文化创意、物流辅 多 ，为了更有利于航空公司的核算以及统计各应税项 目 助和鉴证咨询等现代服务业适用6％的税率。总部位于上 占收入成本的比例 ，也为了遵循增值税暂行条例中规定 海的东方航空 、吉祥航空等航空运输企业在2012年1月1 的不同税率的增值税应税项 目应分别核算的要求，航空 日率先进入 “营改增”试点。 公司按销项税及进项税对不同税率的应税项 目进行了细 2012年7月25日．国务院常务会议决定扩大营业税改 分 (见表 1)。 征增值税试点范围。根据财政部税政司、国家税务总局最 三、航空公司 “营改增”后增值税账务处理建议 新通知 ，此番交通运输业和部分现代服务业 “营改增”试 点范围包括北京市、天津市、江苏省、浙江省 (含宁波市)、 (一)“销项税额”的账务处理建议 安徽省 、福建省 (含厦门市)、湖北省、广东省 (含深圳市) 1．国内运输收入 等8个省(直辖市)。上述试点地区自8月1日起，开展试点 借 ：应收账款，应收票据 ／银行存款等 纳税人认定和培训、征管设备和系统调试 、发票税控系统 贷 ：应交税费一应交增值税一销项税额一11％税 发行和安装 ．以及发票发售等试点准备工作 ，“确保按期 率一服务一国内航线运输(客运／货运) 实现新 旧税制转换”。8省市新旧税制转换的时间已分别 应交税费一应交增值税一