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直接人工成本差异内容结构 直接人工成本差异=直接人工工资率差异 +直接人工工时耗用量差异 实际工资率×实际工时① 工资率差异 （= ①－②）直接人工成本 标准工资率×实际工时② 差异 （ ①－ ③） 标准工资率×标准工时③ 耗用量差异 （ = ②－③） 举例说明 例5-4中的计算分析： 直接人工成本差异=3750×16.4－7000×8=5500（元）(不利差异) 具体分析引起直接人工成本差异的原因： 直接人工工资率差异=（16.4－16）×3750=1500（元）(不利差异) 直接人工效率差异=（3750－7000×0.5）×16=4000（元）（不利差异） 直接人工效率差异与直接人工工资率差异的合计数等于直接人工成本差异。 分析 成本分析：人工效率差异的影响因素是多方面的，包括工人技术水平、生产工艺、设备等等。 价格差异和用量差异是企业经营管理过程中非常有用的信息，但在使用时应注意以下两点：一是这些差异不应该是用于决策、控制或评价的唯一信息。二是差异本身并不能说明预算经营收益达到与否，但是它们能提出问题、提供线索并引起注意。 变动制造费用成本差异 定义：指一定产量产品的实际变动制造费用与标准变动制造费用之间的差额。 其中： 变动制造费用成本差异 ＝实际变动制造费用－标准变动制造费用 实际变动制造费用＝实际分配率×实际工时 标准变动制造费用＝标准分配率×标准工时 实际分配率=实际变动制造费用÷实际工时 第五章 计划与控制 第一节 预算控制概述 一、战略与预算 在制订战略目标的过程中，公司经常总结其成功的关键因素，它是公司取得成功的决定性力量，确定这些因素并把它们纳入战略计划，公司就能保持其对竞争对手的优势。 例如,某造纸企业的战略目标如下:我们的组织目标是在保持目前市场份额的同时，稳步增大盈利，并确保盈利能力处于同行业的前3位.” 详细规定实现目标的具体措施也是非常重要的，这些措施反映在战略性中长期计划中。前面所述的造纸公司战略计划： 1、成本控制。 通过将产品成本的增长水平控制在通货膨胀率以下，以从现有的生产线中获取最大收益。按照资本预算有计划地购置新设备，在未来的5年内更新5套效率低下的设备。 2、市场份额。 提供可与强劲对手抗衡的服务和质量，保持我们的市场份额。这就要求我们提高质量控制水平，在2年内把顾客的投诉和退货率从目前的4％降低到1％。 预算是计划的数量说明.长期计划和预算指出了企业未来的发展方向和目标，而短期计划和预算则指导企业的日常经营活动。在实际工作中，如果分别编制长期预算和短期预算，可能会产生关注短期预算的管理者很快就会忽略长期目标，而关心长期预算的管理者们可能会对日常事务处置不当。这时的企业更需要一个可以让管理者在关注短期预算的同时可以兼顾长期预算的媒介，全面预算应运而生了。 二、企业管理的循环与预算 1、企业管理循环过程 见图5-1 2、预算与企业管理循环 三、预算编制的作用 预算是一个正规的商业计划。 （一）目标的确定 为了编制一份预算，管理者应首先设定目标，然后制定策略来帮助他们达到目标。目标是目的地，预算是引领管理者导达目的地的地图。 （二）评价业绩的尺度 将实际经营结果与预算相比而不是与上年数相比，能更好地说明公司在向其目标迈进的过程中所取得的成就。 （三）沟通与协调 预算可以告诉员工们应该干什么，好的预算还可以使从上至下的交流得以实现。总经理在他的预算中明确企业的经营目标，随后，员工和低层管理者会告诉高层管理者他们将如何实现目标。 预算还可帮助管理者协调目标。例如，要顺利实现生产目标，原材料的采购预算，必须满足生产预算的要求。同样，生产预算必须与销售预算相衔接，才能满足预期的客户需要。因此，编制预算能迫使管理者们去设想本部门活动与其他部门及整个公司的协调、配合。 四、预算编制的程序 1、派定预算（自上而下的预算编制程序） 2、参与预算（自下而上审批后下达的预算编制程序）。 第二节