《中级会计实务复习笔记》.doc

　总　论在我国，依据企业会计准则的规定，财务报告的目标是：　　向财务报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务报告使用者作出经济决策。　　财务报告外部使用者主要包括投资者、债权人、政府及其有关部门和社会公众等；其中，满足投资者的信息需要是企业财务报告编制的首要出发点。　　从理论角度看，企业财务报告主要应达到两个方面的目标：　　1.向财务报告使用者提供决策有用的信息（决策相关）　　财务报告使用者主要包括投资者、债权人、政府及其有关部门和社会公众等，其中最主要的使用者是投资者，其他使用者的需要服从于投资者的需要。在提供财务报告时，应首先考虑报告所涵盖的信息是否有利于投资者的决策。　　2.反映企业管理层受托责任的履行情况（受托责任）　　在现代公司制下，企业所有权和经营权相分离，企业管理层受委托人之托经营管理企业及其各项资产，负有受托责任。只有通过会计信息，才可以准确判断投资者的投资是否被科学、合理而有效的使用着，才可判断投资使用的效果，这也是会计信息的重要意义。　　会计信息向外部投资者真实可靠的反映企业的财务状况、经营成果和现金流量，实际上也反映着经理层受托责任的履行情况。　　决策相关，从信息质量要求方面讲，属于相关性要求；而受托责任，主要反映可靠性要求。会计主体，是指企业会计确认、计量和报告的立场和空间范围。　　会计人员应站在企业立场反映企业的资金运动，而不是站在投资者立场反映所有者的资金运动，要对企业资金和所有者资金进行区分。会计主体界定了会计核算的空间范围。　法律主体是指具有法人资格的主体。法人一定要进行独立的会计核算，所以法律主体一定是会计主体，会计主体不一定是法律主体。持续经营，是指假设在可以预见的将来，企业将会按当前的规模和状态继续经营下去，不会出现破产现象，不会停业，也不会大规模削减业务。会计分期，是指将一个企业持续不断的生产经营活动期间人为划分为若干个首尾相接、间距相等的会计期间，将每个期间的财务状况、经营成果和现金流量等相关信息反映出来。权责发生制、待摊和预提、应收应付款项的核算。货币计量，是指会计主体在财务会计确认、计量和报告时以货币计量，反映会计主体的财务状况、经营成果和现金流量。其他计量单位包括劳动量度、实物量度等。货币计量应以币值稳定为假设。当出现恶性通货膨胀时，不同时点的货币金额不能汇总核算，应启用另一个会计系统――物价变动会计或通货膨胀会计。企业会计的记账基础为权责发生制，即应依据权责关系、而不是现金的收付来确认收入和费用归属的期间。注意：政府和非营利组织会计（即通常所讲的预算会计、行政事业单位会计）中，没有特别说明的话，行政单位会计以收付实现制为记账基础；事业单位要区分两类活动：一类是经营活动，以权责发生制作为会计基础；另一类是事业活动，以收付实现制作为会计基础。可靠性　　从财务目标的角度来看，可靠性要求来自于受托责任的目标。　　可靠性要求企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。重要性是会计信息门槛，只有具有重要性的内容才被纳入会计核算体系。成本与效益平衡原则亦借鉴于国际准则，其属于会计信息的重要约束条件，即会计信息并不是越真实、越可靠、越客观，就越好、质量也并不更高。如果付出很大代价，确保了信息的真实，但无助于投资者决策，此举就是无意义的。相关性　　相关性要求企业提供的会计信息应当与财务报告使用者（尤其是投资者）的经济决策需要相关，有助于财务报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。　　【应用】从可靠性和相关性角度，对历史成本与公允价值计量属性进行比较　　公允价值更多体现相关性，而历史成本更多的与可靠性相联系。会计准则之所以长期坚持历史成本为主导计量原则，就是因为其可靠、可以进行验证、并且存在依据。而公允价值日益被强调，是因为报表使用者希望看到与决策更加相关的某个时点资产负债的真实价值。这也是除历史成本计量属性外，还存在公允价值、现值等其他计量属性的基础。可理解性　　可理解性要求企业提供的会计信息不能模糊不清、不能晦涩难懂，应当清晰明了，便于财务报告使用者理解和使用。可比性　　可比性要求企业提供的会计信息应当具有可比性。具体包括下列要求：　　1.纵向比较：同一企业不同时期的会计信息要具有可比性。　　★同一企业对于不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更；　　★但如果符合会计准则的要求，也可以变更。　　即：法律和会计准则等行政法规、规章要求变更，或者变更会计政策能够提供更可靠、更相关的会计信息。2.横向比较：不