《中级财务 第四章金融资产》.ppt

第一节 金融资产的分类 一、金融资产的内容 金融资产内容 金融负债内容 二、金融资产分类： 按初始确认时计量方式不同： 以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产 持有至到期投资 可供出售金融资产 贷款和应收款项 条件 目的： 近期出售或回购，赚取差价 集中管理的可辩认----短期获利 属于衍生工具 资产负债表日的公允价值变动 1、公允价值上升 借：交易性金额资产—公允价值变动 贷：公允价值变动损益 2、公允价值下降 借：公允价值变动损益 贷：交易性金额资产—公允价值变动 借：银行存款 [实际收到价款] 贷：交易性金融资产（成本） [初始成本] 借或贷：交易性金融资产（公允价值变动） [余额] 贷：应收股利或利息 借或贷：投资收益 [差额] 同时，借或贷：公允价值变动损益 贷或借：投资收益 [例4-7/4-8/4-9] 小结 交易性金融资产核算中涉及“投资收益” --初始确认时，交易费用 --持有期间收益 --处置损益 --原直接计入“公允价值变动损益”转入“投资收益” 金融资产的摊余成本 是指该金融资产的初始确认金额经下列调整后的结果： ---扣除已偿还的本金； ---加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额 ----扣除已发生的减值损失（仅适用于金融资产） 分次付息、一次还本债券投资 资产负债表日 借：应收利息[票面利率*面值] 贷：投资收益[摊本*实际利率] 借或贷：持有至到期投资—利息调整[差额] 实际收到利息时： 借：银行存款 贷：应收利息 一次还本付息债券投资 资产负债表日 借：持有至到期投资—应计利息[票面利率*面值] 贷：投资收益[摊本*实际利率] 借或贷：持有至到期投资—利息调整[差额] 债券到期时： 借：银行存款 贷：持有至到期投资—成本 持有至到期投资—应计利息 账务处理模式—重分类日 借：可供出售金融资产 [公允价值] 借：持有至到期投资减值准备 [余额] 贷：持有至到期投资 [账面余额：成本、应 计利息、利息调整] 借或贷：资本公积—其他资本公积 [差额] 第四节 应收款项 应收款项 应收款项 应收票据 应收账款 其他应收款 长期应收款 二、 应收票据 商业汇票 6个月 分类 按承兑人不同，分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。 按是否计息，可分为不带息商业汇票和带息商业汇票。 票据到期值 应收票据的确认和计价 设置“应收票据”账户 一般按其面值计价入账 取得商业汇票时， 借：应收票据{按票据的面值} 贷：主营业务收入 应交税费—应交增值税（销）{按专用发票上注明的增值税 } 然后交给银行委托收款或转让。 （一）不带息的应收票据 票据到期后，收到票款： 借：银行存款 贷：应收票据 票据到期，对方违约拒付或无力付款： 凭证：退回的商业承兑汇票，委托收款凭证，未付款通知书等。 借：应收账款 贷：应收票据 （二）带息的应收票据 〈票据到期前〉 应定期计提利息，并增加应收票据的账面余额，冲减财务费用。 借：应收票据 {计提利息数} 贷：财务费用 利息计算：利息=票面金额×票面利率×期限 按日:算头不算尾 3月12日签发，票面金额20万，期限90天，年利率5%。计算到期日。 按月：对日法 3月12日签发，票面金额20万，期限3个月，年利率5%。 到期日为6月12日 练一练 6月20日签发，期限90天，几号到期？ 90 -（11+31+31）=17，9.18号到期 2月29日签发，期限5个月，几号到期？ 7.31号到期 〈带息票据到期〉 收回票款: 借：银行存款 贷：应收票据 对方无力支付或拒付时： 借：应收账款 贷：应收票据 利息在账外计提，实际收回时冲减财务费用。 练 习 大发公司9月1日销售一批产品给A公司，货已发出，发票上注明的销售收入为200 000元，增值税额34 000元。收到A公司交来的商业承兑汇票一张，期限为6个月，票面利率为5%。账务处理如下： 收到票据时 借：应收票据 234 000 贷：主营业务收入 200 000 应交税费—应交增值税（销）