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第三章 公认会计原则 第一节 公认会计原则的产生 与发展 第二节 公认会计原则的类型 与特点 第三节 基本会计原则 第一节 公认会计原则的产生 与发展 一、公认会计原则概述 （一）关于“公认会计原则”一词的说明 “公认会计原则”（Generally Accepted Accounting Principles）于20世纪30年代初起源于美国，美国的公认会计原则形成最早，也最完善，最有代表性。 “会计原则”（Accounting Principles）通常是指一般性的规范，而“会计准则”（Accounting Standard）一般是指具体性的规范，两者在会计领域无须严格区分。 （二）公认会计原则的定义 中外会计学家对公认会计原则的定义有不同的表述，但至少应表明两点：（1）公认会计原则是指导会计实务的规范；（2）公认会计原则必须得到公认。 二、美国公认会计原则的产生与发展 （一）产生原因 1、两权分离 2、会计处理程序不规范、 不统一 （二）发展过程（三个主要阶段） 1、形成阶段 （会计程序委员会 1938—1959年） 2、公认阶段 （会计原则委员会 1959—1973年） 3、完善阶段 （财务会计准则委员会 1973—现在） （三）推动美国公认会计原则发展的主要组织 1、美国注册会计师协会 （AICPA） 2、美国证券交易委员会（SEC） 3、美国会计学会（AAA） 4、美国管理会计师协会（IMA） 5、政府会计准则委员会 （GASB） 6、财务经理协会（FEI） 三、国际会计准则的产生与发展 （一）国际会计准则委员会（IASC） （1973年成立） （二）产生与发展的三个阶段（协调、制订和国际化） 四、我国会计准则的产生与发展 （一）我国会计准则委员会 （1998年成立） （二）产生与发展 1、基本会计准则 2、具体会计准则 第二节 公认会计原则的类型 与特点 一、公认会计原则的范围 主体部分 延伸部分 1、美国公认会计原则 2、英国会计准则 3、国际会计准则 4、我国会计准则 二、公认会计原则的类型 1、按照形成来源不同 理论性原则 公认会计原则 实务性原则 2、按照制订机构的性质不同 民间机构制订的会计原则 公认会 计原则 立法机构制订的会计原则 政府机构制订的会计原则 3、按照目的或层次不同 基本会计原则 公认会计原则 具体会计原则 4、按照适用范围不同 一般会计原则 公认会计原则 特殊会计原则 5、按照会计主体的性质不同 企业会计原则 公认会计原则 非营利性组织 会计原则 6、按照会计分支的不同 财务会计原则 公认会计原则 管理会计原则 三、公认会计原则的特点 1、理论性 2、实践性 3、公认性 4、社会性 5、整体性 6、规范性 7、政治性 8、发展性 第三节 基本会计原则 一、基本会计原则概述 （一）基本会计原则的意义及内容 1、意义 理论上，会计实务应该有一些原则可用来指导会计惯例、方法程序或有关准则，这些原则通常被称为基本会计原则（basic accounting principles），属于公认会计原则中的高层次。 基本会计原则主要指普遍适用性的一些会计原则，它们并不是具体的会计准则或程序，但又是制订准则文告或选择特定程序的必要依据。 2、内容 目前较普遍接受的基本原则主要有： （1）成本原则（the cost principle）； （2）权责发生制原则（the accrual basis principle）； （3）实现原则（the realization principle）；（4）配比原则（the matching principle）； （5）客观性原则（the objective principle）； （6）一致性原则（the consis