第二讲增值税会计资料.ppt

第一节 增值税概述 一.起源 美国耶鲁大学经济学教授亚当斯（T S Adams）是提出增值税概念的第一人,他于1917年在国家税务学会《营业税》（The Taxation of Business）报告中首先提出了对增值额征税的概念，指出对营业毛利（销售额—进货额）课税比对利润课税的公司所得额好得多，这一营业毛利相当于工资薪金、租金、利息和利润之和，即相当于增值额。 1954年，时任法国税务总局局长助理的莫里斯·洛雷积极推动法国增值税制的制定与实施，并取得了成功，被誉为增值税之父。 增值税是以单位和个人在生产经宫过程中取得的增值额为课税对象的一种税 。 按照我国现行增值税税法，增值税是对在我国境内销售货物、进口货物以及提供加工、修理修配劳务的单位和个人，就其取得货物的销售额、进口货物金额、应税劳务销售额计算税款，并实行税款抵扣制的一种流转税。 理论上增值额是什麽？ 社会产品的价值构成＝C+V+M 增值额——相当于商品价值中扣除消耗掉的生产资料的转移价值C后，由劳动者创造的新价值 V+M。相当于净产值或国民收入。 净产值或国民收入： 增值额＝工资V＋利润M＝工资＋奖金＋利润＋利息＋租金等 对于一个企业： 增值额=销售收入-非增值项目 （相当于物化劳动，如折旧、外购原料、燃料、动力、包装物、低值易耗品等） 对于一件商品： 商品各个环节的增值额之和=商品的销售价格 案例 一件成品家俱销售给最终消费者，从林场生产木材到家俱成品出售，其间经过林场、家俱加工厂、批发、零售等环节。假定实行统一的增值税率17％，则各环节纳税情况如下： 三.计税原则和计税方法 实际操作上采用的计算方法，即：从事货物销售以及提供应税劳务的纳税人，要根据货物或应税劳务的销售额和适用税率计算税款，然后从中扣除上一环节已纳增值税款，其余额为纳税人本环节应纳增值税税款。 ——体现按增值因素征税的原则。 　 增值税是以增值额作为课税对象征收的一种税，所以应纳增值税额等于增值额乘以适用税率。这只是增值税计算的基本方法。从理论上讲，增值税的计税方法可以分为直接计税法和间接计税法。 （1）直接计税法 直接计税法是按照规定直接计算出应税货物或劳务的增值额，然后以此为依据乘以适用税率，计算出应纳税额的一种计税方法。 应纳增值税额＝增值额×适用税率 直接计税法又因计算法定增值额的方法不同分为“加法”和“减法”两种。 ①加法：又称分配法 ——是指纳税人在纳税期内，将由于从事生产经营活动所创造的那部分新价值的项目相加。 ②减法：又称扣额法 是以纳税人在纳税期内销售应税货物（或劳务）的销售额全值，减去非增值项目金额。 （2）间接计税法 简称扣税法。 ——是指不直接计算增值额，而是以纳税人在纳税期内销售应税货物（或劳务）的销售额乘以适用税率，求出销售应税货物（或劳务）的整体税金（销项税额），然后扣除非增值项目已纳的税额（进项税额）（外购项目已纳税款），其余额即为纳税人应纳的增值税额。 我国目前所采用的增值税计算方法为发票扣税法。 3、增值税计算举例 B企业从A企业购进一批货物，货物价值为100万元（不含税），则B企业应该支付给A企业117万元（含税）。 然后B企业经过加工后（加工中耗电等外购动力不含税价10万元）以200万元（不含税）卖给C企业，此时C企业应付给B企业234万元（含税）。 B企业应交给税务局增值税的金额为： 此时套用上述公式为 销项税额=销售额×税率=200X17％=34 应纳税额=当期销项税额－当期进项税额 =34-17-1.7 =15.3万元 四.增值税的类型 【思考】大华公司本期增值税计税依据——增值额是多少？ 增值税可分为三种类型： 增值税的类型有三种,区分的标志——扣除项目中对外购固定资产的处理方式不同。 五.增值税的纳税人 《增值税一般纳税人资格认定管理办法》是国家税务总局令（2009）第22号，已经2009年12月15日国家税务总局第2次局务会议审议通过，已于2010年3月20日起施行。 增值税的纳税人是在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人。 销售货物的起运地或者所在地在境内； 提供的应税劳务发生在境内。 单位租赁或者承包给其他单位或者个人经营的，以承租人或者承包人为纳税人。 中华人民共和国境外的单位或者个人在境内提供应税劳务，在境内未设有经营机构的，以其境内代理人为扣缴义务人；在境内没有代理人的，以购买方为扣缴义务人。 （一）一般纳税人的认定标准 一般纳税人是指年应税销售额超过增值税税法规定的小规模纳税人标准 、或会计