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 国际税务筹划  主要内容 一、国际税务筹划概述 二、跨国公司组织形式的税务筹划 三、跨国公司经营活动的税务筹划 四、中国：特别纳税调整 一、国际税务筹划概述 （一）国际税务筹划的概念 国际税务筹划是指跨国纳税人在世界范围内，利用各国税收制度的差异或漏洞，通过对集团整体生产经营活动的安排以及对自身纳税身份或纳税地点的选择，达到免税、减税或延期纳税目的的理财活动。 （1）国际税务筹划的主体是跨国纳税人； （2）国际税务筹划的客体是跨国公司的涉税活动； （3）国际税务筹划的目的是使集团整体税收负担最小化； （4）国际税务筹划的范围涉及两个或两个以上国家（地区）的税收管辖权、税收法律法规以及相关的税收协议。 一、国际税务筹划概述 （二）国际税务筹划产生的条件 1、各国税制体系的差异 由于税制体系的差异必然造成各国纳税负担的差异，这是国际税务筹划产生的基础条件。 2、各国税收管辖权的差异 国际税收的存在是因为各国坚持不同的税收管辖权，这是国际税务筹划产生的重要条件。 一、国际税务筹划概述 税收管辖权是指一国政府在征税方面行使的具有法律效力的管理权利，是国家主权在税收领域的体现。按属地原则及属人原则，税收管辖权分为地域税收管辖权（按属地原则）、居民税收管辖权（按属人原则中的居住国原则）和公民税收管辖权（按属人原则中的国籍原则）。 从税收管辖权的角度来说，对一国的居民行使居民税收管辖权，对该国的非居民行使地域税收管辖权，这是国际通行的做法。 目前，世界上除美国等少数国家实行三权并行外，其他各国一般都是以一种管辖权为主，以另一种管辖权为辅。也有的国家行使一种税收管辖权，比如，阿根廷、巴拿马等只行使地域管辖权。 发展中国家一般强调地域税收管辖权；发达国家一般强调居民（公民）税收管辖权。 税收管辖权与征税范围 一、国际税务筹划概述 3、各国税基范围宽窄不同 在税率一定的情况下，税基的大小就决定税负的高低，这是跨国纳税人在进行国际税务筹划必须考虑的主要因素。 4、各国税率高低不同 应纳税额的多少除了税基的宽窄之外，主要取决于税率的高低。税率是世界各国税收制度中差别最大的一个要素，是跨国纳税人在进行国际税务筹划要考虑的重要因素之一。 世界各国税收负担总水平类型 一、国际税务筹划概述 5、税收优惠与征收管理水平的差异 各国政府出于各自经济发展或政治目的，一般都会在税收上实行一定的优惠政策，这使得实际税率低于名义税率，形成了不少使跨国纳税人减轻税负或消除税负的机会。 各国政府在税收征收管理方面都有相应的法律规定，但在管理水平和执法效果方面却存在较大的差异。一般来说，市场经济比较成熟的发达国家，政府税收征管能力强，征管水平高，征管漏洞少；而处于市场经济发展初期的发展中国家，政府征管能力较弱，征管水平较低，漏洞也较多，税款流失严重。 一、国际税务筹划概述 6、避免国际双重征税方法的差别 国际双重征税是指两个或两个以上国家，在同一时期内向同一纳税人或不同纳税人的同一课税对象征收相同或类似的税收。通常是由于不同征税主体税收管辖权的重叠和征税原则的冲突所造成的。包括法律性重复征税和经济性重复征税。 案例1 W先生在甲国拥有习惯性居住地，但在某个纳税年度内在乙国居住了240天。依照甲国税法规定，W先生在甲国有习惯性住所，判定其为甲国居民；乙国税法采用住所和居住时间双重标准，虽然W不在乙国拥有习惯性住所，但居住时间超过了该国规定的183天的时间标准，将其认定为乙国居民。W具有双重居民身份，对甲国和乙国都负有纳税义务，出现国际双重征税。 一、国际税务筹划概述 消除国际双重征税的方法： 国际税收协定中明确:对已由非居住国优先征收的税款，居住国应采取避免双重征税的方法。各国政府采取的不同的避免双重征税方法给跨国纳税人的税务筹划提供了机会。 （1）免税法  免税法又称豁免法，是居住国政府对本国居民来源于或存在于来源国的跨国所得或一般财产价值，单方面放弃行使居民税收管辖权。是以承认来源国地域管辖权的独占性为前提的。 全额免税法 向居住国政府应纳税额=居住国国内所得X居住国适用税率 累进免税法： 向居住国政府应纳税额=国内外所得总额X居住国适用税率X（国内所得/国内外所得总额） 法国、荷兰和拉丁美洲一些国家采用，并有附件条款。 （2）抵免法 抵免法是居住国政府允许本国居民在本国税法规定的限度内，用已缴纳非居住国的所得税或财产税税款，来抵免一部分应汇总缴纳给居住国的税款。 直接抵免：适用于同一经济实体的跨国纳税人的抵免方法。包括全额抵免法和限额抵免法。 间接抵免：适用于非同一经济实体的跨国纳税人的抵免方法