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第六章 内部控制与审计测试 第一节 内部控制概述 第二节内部控制测试 第三节内部控制的描述 第四节内部控制审计 第五节管理建议书 第一节 内部控制概述 内部控制及其目标 内部控制发展历程 内部控制的要素 内部控制的基本方式（内容） 内部控制的分类 一、内部控制的含义 　　　内部控制是指被审计单位为了保证业务活动的有效进行，保护资产的安全和完整，防止、发现、纠正错误与舞弊，保证会计资料的真实、合法、完整而制定和实施的政策与程序。 内部控制的目标(一般） 保证业务活动按照适当的授权进行。 保证所有交易和事项以正确的金额在恰当的会计期间及时记录于适当的账户，使会计报表的编制符合会计准则的相关要求。 保证对资产和记录的接触、处理均经过适当的授权。 保证账面资产与实存资产定期核对相符。 我国企业内部控制的主要目标 2008中国财政部、审计署、证监会、银监会、保监会发布的《企业内部控制基本规范》提出内部控制的目标： 1.确保企业战略的实现； 2.确保企业运营的效果和效率； 3.确保财务报表的可靠性； 4.确保企业资产的安全、完整； 5.确保企业的经营活动符合相关的法律和法规。 内部控制与审计的关系 内部控制加速了现代审计方法的变革， 内部控制节省了审计时间和审计费用； 内部控制扩大了审计范围，完善了审计的职能。 二、内部控制发展历程（六个阶段） 1.内部牵制阶段(二十世纪初到40年代以前) 2.内部控制阶段(二十世纪40年代未） 3.会计控制和管理控制阶段（二十世纪50年代末) 4.内部控制结构阶段(二十世纪80年代未到90年代初) 内部控制包括三部分：控制环境、会计系统、控制程序 5.内部控制整体框架阶段(二十世纪90年代) 分为五个要素： （控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监控） 6.内部控制整合框架---风险管理阶段(二十一世纪初)： 建立企业风险管理框架，将企业管理的重心由内部控制转向风险管理。  2008年中国财政部审计署证监会银监会保监会发布的《企业内部控制基本规范》提出内部控制要素有五大类： 1.内部环境 2.风险评估 3.控制活动 4.信息与沟通 5.内部监督 内部控制的构成要素分析： 一、控制环境 含义：是指对建立、加强或削弱特定政策、程序及效率产生影响的各种因素。控制环境在内部控制中占有重要的地位，是其他构成要素的基础。 内容 管理当局的管理思想和经营方式 企业的组织结构 董事会 权责的划分方法 人力资源管理 内部控制的构成要素分析 二、风险评估（分析和辨认实现目标可能发生的风险） 风险识别 风险分析 内部控制的构成要素分析 三、控制活动（确保管理层的指令得以执行的各种政策及程序） 业绩评价 信息处理 实物控制 职责分离（不相容职务） 内部控制的构成要素分析 四、信息与沟通 是指企业内部各部门之间各种信息的上传下达和处理、以及企业与外部相关单位各部门之间的信息沟通。 （管理信息系统 会计信息系统 信息的传递) 内部控制的构成要素分析 五、内部监督 是指由适当的人员，在适当的基础上，评估控制的设计和运作情况的过程，为了确保内部控制能持续有效地运作。 (监控 指评价内部控制质量的进程，即对内部控制改革、运行及改进活动进行评价。) 指被审计单位评价内部控制在一段时间内运行有效性的过程，该过程包括及时评价控制的设计和运行，以及根据情况的变化采取必要的纠正措施。 思考：某公司20万元以下的款项可以由财务经理进行决策，20-50万元由总经理进行决策，50万元以上由董事长进行决策。请问该公司内部控制设计上有没有问题？ 分析：有问题。因为财政部的内部控制明确规定，一定金额以上的款项一定要由集体审批。 合规合法控制 交易授权控制（授权、分权控制） 职责分工控制（不相容职务控制） 业务记录控制（业务程序标准化控制） 财产安全控制 人员素质控制 内部审计控制 不相容职务应实行职务分离 对某项经济业务进行授权批准的职务和该项经济业务执行的职务应分离 执行某项经济业务的职务和审查稽核该项经济业务的职务应分离 执行某项经济业务的职务与该项经济业务的记录职务应分离 记录某项经济业务的职务与审核该项经济业务的职务应分离 保管某项财产物资的职务和该项财产物资的记录职务应分离 保管某项财产物资的职务和对该项财产物资进行清查的职务应分离 登记总账的职务与登记明细账的职务应分离 登记总账的职务与登记日记账的职务应分离 A、经济业务处理过程分工的要点： B、财物记录与保管分工的要点： 思考：某