审计特殊项目审计与终结审计资料.ppt

15 特殊项目审计与终结审计 主要内容 15.1 特殊项目审计 15.2 结束外勤审计工作 15.3 审计差异的总结 15.1 特殊项目审计 15.1.1 期初余额的审计（重点掌握） （1）期初余额的含义 （2）期初余额审计目标 （3）期初余额的审计程序 （4）期初余额审计对审计意见的影响 15.1.1 期初余额审计的要点 广义地讲，期初余额的审计既包括CPA首次接受委托对被审计单位的财务报表进行审计时所涉及到的如何审计财务报表期初余额问题，也包括CPA执行连续审计业务时所涉及到的如何审计财务报表期初余额问题。 对于连续审计的情况，CPA在当期审计中通常只需关注被审计单位经审计的上期期末余额是否已正确结转至本期，或在适当情况下已做出重新表述，很少再实施其他专门的审计程序。 CPA首次接受委托的两类情况： 会计师事务所在被审计单位首次接受审计的情况下接受的审计委托； 会计师事务所接手其他会计师事务所对被审计单位进行审计； （1）期初余额的含义 期初余额，是指首次接受委托时，所审计会计期间期初已经存在的余额。 期初余额是期初已存在的账户余额。 期初余额与注册会计师首次接受委托相联系。 CPA对财务报表进行审计，是对被审计单位所审期间财务报表发表审计意见，一般无须专门对期初余额发表审计意见，但因为期初余额是本期财务报表的基础，所以要对期初余额实施适当的审计程序。 （2）期初余额审计目标 期初余额是否存在对本期财务报表产生重大影响的错报； 上期期末余额是否已正确结转至本期，或在适当的情况下已作出重新表述； 被审计单位是否一贯运用恰当的会计政策，或对会计政策的变更作出正确的会计处理和恰当的列报。 （3）审计程序 1.考虑被审计单位运用会计政策的恰当性和一贯性。 2. 有前任会计师时，调阅前任注册会计师的审计工作底稿，获取前任的程序与证据、结论，合理确定是否能做到合理保证。 3. 上期财务报表未经审计或审计结论不满意时的审计程序 （1）对流动资产和流动负债的审计程序。 （2）对非流动资产和非流动负债的审计程序。 4.考虑账户的性质和本期财务报表中的重大错报风险 5.考虑期初余额对于本期财务报表的重要程度 （4）期初余额审计对审计意见的影响 如果实施相关审计程序后无法获取有关期初余额充分、适当的审计证据 如果期初余额存在对本期财务报表产生重大影响的错报 如果前任CPA对上期财务报表出具了非标准审计报告 15.1 特殊项目审计 15.1.2 关联方关系及其交易的审计 （1）关联方关系及其交易的含义 （2）关联方关系与交易及其披露的审计目标 （3）关联方关系与关联方交易的识别 （4）审计结论与审计报告 （1）关联方关系及其交易的含义 关联方含义 在企业财务和经营决策中，如果一方有能力直接或间接控制、共同控制另一方或对另一方施加重大影响，视其为关联方；如果两方或多方同受一方控制，也视其为关联方。 关联方交易的含义 是指在关联方之间发生转移资源或义务的事项，而不论是否收取价款。 （2）关联方关系与交易披露审计的目标 查明被审计单位关联方关系及其交易是否真是存在； 查明关联方交易定价是否合理，相关会计记录是否适当； 验证关联方关系及其交易的披露是否充分适当。 （3）关联方关系及其交易披露审计程序 复核由治理层和管理层提供的关联方交易的信息 了解被审计单位与关联方交易相关的内部控制 对异常的交易保持警惕 实施进一步审计程序时对关联方交易的关注 1.执行交易和余额的细节测试。 2.查阅股东会和董事会的会议纪要。 3.复核大额或异常的交易、账户余额的会计记录，特别关注接近报告期末或在报告期末确认的交易。 4.复核对债权债务关系的询证函回函以及来自银行的询证函回函，以发现担保关系和其他关联方交易。 5.复核投资交易。 （4）审计结论与审计报告 1.如果获取充分、适当的审计证据，应并根据其对财务报表影响程度，出具保留意见或无法表示意见的审计报告。 2．如果被审计单位未能按照适用的会计准则和相关的会计制度的要求，在财务报表中对关联方和关联方交易进行充分披露，注册会计师应根据其对财务报表的影响程度，出具保留意见或否定意见的审计报告。 3.如果被审计单位关联方交易的会计处理不符合适用的会计准则和相关会计制度的要求，注册会计师应根据其对财务报表的影响程度，出具保留意见或否定意见的审计报告。 4.如果管理层拒绝签署必要的声明，注册会计师应当将其视为审计范围受到限制，出具保留意见或无法表示意见的审计报告。 15.1 特殊项目审计 15.1.3 持续经营能力的审计 （1）持续经营假设 （2）持续经营能力审