审计学(单元六内部控制测试)资料.ppt

任务三 控制测试 控制测试的目的是测试控制运行的有效性 一、控制测试的含义 “了解内部控制”包含两层含义：一是评价控制的设计；二是确定控制是否得到执行。 审计学 单元六 内部控制测试 1. 控制测试与了解内部控制的区别 （1）两者的目的不同。 （2）两者所获取的审计证据不同。 2. 控制测试与了解内部控制的联系 测试控制运行的有效性与确定控制是否得到执行所需获取的审计证据虽然存在差异，但两者所运用的审计程序的类型通常相同。 审计学 单元六 内部控制测试 二、控制测试的要求 控制测试并非在任何情况下都需要实施。 当存在下列情形之一时，注册会计师应当实施控制测试： 1. 在评估认定层次重大错报风险时，预期控制的运行是有效的 2. 仅实施实质性程序不足以提供认定层次充分、适当的审计证据 审计学 单元六 内部控制测试 三、控制测试的性质 控制测试的性质是指控制测试所使用的审计程序的类型及其组合。 1.询问 3.检查 2.观察 4.重新执行 5. 穿行测试 穿行测试是通过追踪交易在财务报告信息系统中的处理过程，来证实注册会计师对控制的了解、评价控制设计的有效性以及确定控制是否得到执行。 审计学 单元六 内部控制测试 四、控制测试的时间 控制测试的时间包含两层含义：一是何时实施控制测试；控制测试的时间安排在期中的后期进行；二是测试所针对的控制适用的时点或期间。 如果测试的是特定时点的控制，注册会计师仅得到该时点控制运行有效性的审计证据；如果测试的是某一期间的控制，注册会计师可以获取控制在该期间有效运行的审计证据。 审计学 单元六 内部控制测试 五、控制测试的范围 控制测试的范围是指某项控制活动的测试次数。 1. 确定控制测试范围的一般考虑因素 （1）在整个拟信赖的期间，被审计单位执行控制的频率。 （2）在所审计期间，注册会计师拟信赖控制运行有效性的时间长度。 （3）为证实控制能够防止或发现并纠正认定层次重大错报，所需获取审计证据的相关性和可靠性。 （4）通过测试与认定相关的其他控制获取的审计证据的范围。 （5）在风险评估时拟信赖控制运行有效性的程度。 （6）控制的预期偏差。 审计学 单元六 内部控制测试 2. 对自动化控制的测试范围的特别考虑 对于一项自动化应用控制，一旦确定被审计单位正在执行该控制，注册会计师通常无需扩大控制测试的范围，但需要考虑执行下列测试以确定该控制持续有效运行： （1）测试与该应用控制有关的一般控制的运行有效性。 （2）确定系统是否发生变动，如果发生变动，是否存在适当的系统变动控制。 （3）确定对交易的处理是否使用授权批准的软件版本。 审计学 单元六 内部控制测试 3. 对内部控制的再次评价 评价的结果一般划分为以下三个类型： （1）高信赖程度，即企业具有健全、合理的内部控制，并且均能有效地发挥作用，所以，经济业务和会计记录发生差错的可能性很小。 （2）中信赖程度，即企业的内部控制较好，但存在一定的缺陷或薄弱环节，在一定程度上有可能影响会计记录的真实性和可靠性。 （3）低信赖程度，即重要的内部控制明显失效，大部分经济业务和会计记录失控，各项资料和数据经常出现差错，从而导致对内部控制难以信赖和利用。 审计学 单元六 内部控制测试 六、实质性程序 实质性程序是指注册会计师针对评估的重大错报风险实施的直接用以发现认定层次重大错报的审计程序。 审计学 单元六 内部控制测试 实质性程序的性质是指实质性程序的类型及其组合。 实质性程序的两种基本类型包括细节测试和实质性分析程序。 细节测试是对各类交易、账户余额、列报的具体细节进行测试，目的在于直接识别财务报表认定是否存在错报。 实质性分析程序从技术特征上看仍然是分析程序，主要是通过研究数据间关系评价信息，只是将该技术方法用作实质性程序，即用以识别各类交易、账户余额、列报及相关认定是否存在错报。 审计学 单元六 内部控制测试 课堂练习 目的：练习内部会计控制制度的分析 某公司出纳员张丽从公司收发室截取了客户给公司的分期付款的12000元支票，存入了由她负责的公司零用金银行存款户。然后，在该存款户中以支付劳务款为由开了一张以自己为收款人的12000元支票，签名后从银行兑取了现金。 在与客户对账时，她将“应收账款——李伟”账户余额扣减12000元后作为对账金额发给李伟对账单，表示12000元已经收到。