第六章销售与收款循环审计资料.ppt

第六章 销售与收款循环审计 前言 销售与收款循环的特性 内部控制测试和交易的实质性程序 主营业务收入的测试 应收账款审计 引 言 审计测试包括内部测试和交易、账户余额的实质性程序。 ⑴内部控制测试通常按照业务循环采用审计抽样的方法进行，采用业务循环审计是确保审计工作质量，提高审计工作效率。 业务循环是指处理某一类经济业务的工作程序和先后顺序。 ⑵交易和账户余额的实质性程序既可按会计报表项目，也可按业务循环组织实施。按业务循环可加深审计人员对被审计单位经济业务的理解，而且便于审计人员的合理分工，使其能够对不同会计报表项目进行交叉复核，以提高审计效率。 业务循环与主要报表项目对照表 第一节 销售与收款循环的特性 销售与收款循环的特性包括两方面： 一是本循环所涉及的主要凭证和会计记录； 顾客订货单、销售单、发运凭证、销售发票、商品价目表、贷项通知单、应收账款明细账、主营业务收入明细账等。 二是本循环中的主要业务活动。 接受顾客订单、批准赊销信用、按销售单供货、按销售单装运货物、向顾客开具账单、记录销售等。 第二节 控制测试和交易的实质性程序 销售业务的内部控制和测试概述 销售业务的内部控制和控制测试 销售交易的实质性程序 收款业务的内部控制、控制测试和实质性程序 一、销售业务的内部控制和测试概述 销售业务的控制目标、内部控制和测试一览表。控制目标.ppt 二、销售业务内部控制和控制测试 （一）适当的职责分离 ①主营业务收入账如果系由记录应收账款之外的职员定期调节总账和明细账； ②规定负责主营业务收入和应收账款记账的职员不得经手货币资金； ③赊销批准职能与销货职能的分离。因为销售员通常有一种乐观地对待销售数量的自然趋势，而不问它是否将以巨额坏账损失为代价，赊销的审批在一定程度上可以抑制这种倾向。 （二）正确的授权审批 对于授权审批问题，CPA应关注以下三个关键点： 1. 在销货发生之前，赊销经正确审批； 2. 非经正当审批，不得发出货物； 3. 销售价格、销售条件、运费、折扣等必须经过审批。 前两项控制的目的在于防止企业财产因向虚构的或无力支付货款的顾客发货而蒙受损失；价格审批控制的目的在于保证销售业务按照企业定价政策规定的价格开票收款。 （三）充分的凭证和记录 只有充分的记录手续，才有可能实现其他各项控制目标。 例如，有的企业在收到顾客订货单后，就立即编制一份预先编号的一式多联的销售单，分别用于批准赊销、审批发货、记录发货数量以及向顾客开具账单等。 在这种制度下，只要定期清点销售发票，漏开账单的情形就不会发生。 有的企业只有在发货以后才开具账单，如果没有其他控制措施，这种制度就很容易漏开账单。 （六）内部核查程序 三、销货交易的实质性程序 有些交易实质性程序程序适用于各种审计项目，与控制环境关系不大；有些要取决于控制的健全程度和控制测试的结果。 在上表中所列的测试程序在审计中常常被疏忽，而事实上却需要CPA的重视。 上表中的测试程序并非全部；并且可实现多项控制目标而非一项。 （一）登记入账的销货是真实的 该目标主要关注三类错误： 一是未曾发货却已将销货业务登记入账； 二是销货业务重复入账； 三是向虚构的顾客发货，并作为销货业务登记入账。 前两类可能是有意的，也可能是无意的。 鉴别多报销售究竟是有意还是无意很关键。 无意的多报，可以通过函证轻易发觉；有意的多报较难发现。 对有意的错报，CPA就有必要制定并实施适当的实质性程序程序。 测试的性质取决于控制弱点的性质 1. 针对未曾发货却已将销货业务登记入账这类错误的可能性。 CPA可从主营业务收入明细账中抽取几笔分录，追查有无发运凭证及其他佐证凭证，如果发运凭证等的真实性也有怀疑，可追查存货的永续盘存记录，测试存货余额有无减少。 测试的性质取决于控制弱点的性质 2. 针对销售业务重复入账的可能性，可通过检查企业的交易记录清单以确定是否存在重号、缺号。 3. 对虚构的销售的可能性，应检查主营业务收入明细账中与销货分录相应的销货单，以确定销货是否经过赊销批准手续和发货审批手续。 4 检查上述三类错报的另一有效方法 是追查应收账款明细账中贷方发生额的记录。 如果应收账款最终得以收回货款或收到退货，则记录入账的销售通常是真实的。 如果贷方发生额是注销坏账，或者直到审计时所欠货款仍未收回，就必须追查相应的发运凭证和顾客订货单等。 当然，只有在CPA认为内控失效而可能出现舞弊时，才有必要进行上述实质性程序。 （二）已发生的销售均已入账 销售业务的审计一般偏重于检查虚报资产与收入的问题，因此，通常无需对完整性目标进行交易实质性程序。但是，如果内部控制不健全，比如被审计单位没有由发运凭证追查至主营业务收入明细账这一独立内部核查程序，就有必要进行交易实质性程序。 由原始凭证