审计学第三章审计工作前提与审计目标资料.ppt

三、实施风险评估程序（第六章第一节） ——所谓风险评估程序是注册会计师实施的了解被审计单位及其环境并识别和评估财务报表重大错报风险的程序。 1.总体要求 （1）注册会计师必须实施风险评估程序，以此作为评估财务报表层次和认定层次重大错报风险的基础； （2）风险评估程序是必要程序，了解被审计单位及其环境特别是为注册会计师在许多关键环节做出职业判断提供了重要基础； （3）了解被审计单位及其环境实际上是一个连续和动态地收集、更新与分析信息的过程，贯穿于整个审计过程的始终； 2．风险评估程序的内容 （1）了解被审计单位及其环境； （2）识别和评估财务报表层次以及各类交易、账户余额和披露认定层次的重大错报风险。 四、实施控制测试和实质性程序（第六章第二节） 注册会计师实施风险评估程序本身并不足以为发表审计意见提供充分、适当的审计证据，注册会计师还应实施进一步审计程序，包括控制测试和实质性程序。 实质性程序包括实质性分析程序和各类交易、账户余额和披露的细节测试。 控制测试——是为了获取关于控制防止或发现并纠正认定层次重大错报的有效性而实施的测试，其目的是测试控制运行的有效性。 实质性程序——是指注册会计师针对评估的重大错报风险实施的直接用以发现认定层次重大错报的审计程序。 细节测试——是对某类交易、账户余额或披露的具体细节进行测试，目的在于直接识别财务报表认定是否存在错报。 实质性分析程序——主要是通过研究数据间关系评价信息，用以识别某类交易、账户余额或披露及相关认定是否存在错报 由于注册会计师对重大错报风险的评估是一种判断，并且内部控制存在局限性，因此，无论评估的重大风险结果如何，注册会计师均应当针对所有重大的各类交易、账户余额、列报实施实质性程序，以获取充分、适当的审计证据。 控制测试与实质性程序之间的关系： 如果注册会计师认为被审计单位内部控制的可靠程度高，则实施实质性程序的工作量可以减少；反之，实质性程序的工作量会增加。 五、完成审计工作和编制审计报告 （第八章、第十五章） 注册会计师在完成财务报表所有业务循环的进一步审计程序后，还应当按照有关审计准则的规定做好审计完成阶段的工作，并根据所获取的各种证据，合理运用专业判断，形成适当的审计意见。 【答案】C 【解析】函证程序可以直接证实应收账款的存在认定，但不能直接证实坏账准备的计提是否适当，从而不足以证实计价和分摊认定。常规的函证程序有时也可能涉及到与分类和完整性认定相关的问题，但这些认定并非函证“最可能”证实的问题。 3、与列报和披露相关的认定（了解） ①发生以及权利和义务：披露的交易、事项和其他情况已发生，且与被审计单位有关。 ②完整性：所有应当包括在财务报表中的披露均已包括。 ③分类和可理解性：财务信息已被恰当地列报和描述，且披露内容表述清楚。 ④准确性和计价：财务信息和其他信息已公允披露，且金额恰当。 存在或发生 资产负债表所列的各项资产、负债、权益在资产负债表日是否存在，利润表所列的各项收入和费用在会计期间内是否确实发生 此认定所要解决的问题是，管理层是否把那些不应包括的项目（如不存在的项目或不曾发生的交易结果）挤入了财务报表 主要与财务报表组成要素的高估（也称“夸大错误”）有关 完整性 在财务报表中应该列示的所有交易和项目是否都列入了 认定所要解决的问题是，管理层是否遗漏或省略了应包括的项目 主要与财务报表组成要素的低估（也称“缩小错误”）有关 权利和义务 在某一特定日期，各项资产是否确属公司的权利，各项负债是否确属公司的义务 通常涉及所有权权利和法律义务负债问题 此认定只与资产负债表组成要素相关 计价或分摊 各项资产、负债、所有者权益、收入和费用等要素是否按适当的金额列入财务报表中 此认定包括三个方面的内容： 总值计价 净值计价 计算精确性 此认定还涉及管理层作出会计估计的合理性 案例【3－1】 甲会计师事务所接受乙上市公司委托对其2013年度财务报表进行审计。注册会计师李红作为该业务的项目负责人需要对管理层的有关固定资产认定作出判断。乙公司当年购入一台设备，会计部门在入账的时候漏记了该设备的运费，经查该笔运费占购买价款的15%。 要求：注册会计师李红判断乙上市公司此项业务处理违反了哪项认定？ 【案例分析】 注册会计师李红判定乙上市公司此项业务处理不符合计价和分摊认定。因为交易确实已经记录，但是已经记录的交易是按错误金额反映的。 【案例3－2】 请判断下列个事项分别符合哪项认定？ 1、资产负债表所列的存货均存在并可供使用 2、所有应当记录的存货均已记录 3、当期全部销售交易均已登记入账 4、期末已按成本与可变现