审计学余玉苗第五讲资料.ppt

第五讲 销售与收款循环审计 本循环审计的主要目的是确定营业收入（主营和其他业务收入）的真实性和完整性、营业成本的真实性和应收款项的真实性、估价的正确性 销售与收款循环的业务流程（接受订单——信用分析——开单发货——结算记账） 涉及现销、赊销和销售调整（折扣、退回、折让等）交易 该循环内部控制的调查与测试见教材 收入确认中的常见问题 各国上市公司进行会计舞弊的手段多样化，最主要的目的是虚增收入和利润、少计费用和负债（也有极少数上市公司出于特殊原因反而少计收入或多计费用，如美国微软公司）。例如，根据美国GAO对1997-2002年美国上市公司重编报表原因的调查分析：导致报表重编的原因主要有收入确认、成本费用确认（如不适当的期间费用资本化）、随意计提资产减值准备、收购兼并、关联交易等问题，但收入确认居于第一位，占38%，远高于成本费用问题15.7%的比例。根据美国Huron咨询公司公布的研究成果，因会计问题对以前年度会计报表进行重述的公司数量在2002年骤增22%，达到了330家；其中年收入在１亿美元的大公司就有190家，占总数的58%。不恰当的收入确认同样是引起这些公司报表重述的头号原因。 GAO1997－2002美国上市公司重编报表原因 完全虚构收入： 在完全未发生交易的情况下通过虚构购销合同、客户订货单、产品发运凭证、销售发票、银行对账单等原始凭证，人为编造销售收入。如我国的“银广厦”、“黎明股份”、美国的“权益基金公司”、最近披露的美国HPL技术公司等都是典型。还有极少数美国上市公司甚至根据华尔街投资银行的财务分析师们的盈利预期，直接调整会计报表上的利润数据，连必要的账务处理都不做。 案例1：HPL技术公司 1989年创建的个性化半导体软件开发、销售、售后咨询与维护商，2001年7月NASDAQ上市（690万股*11美元），2002年7月摘牌 会计舞弊的特点： 规模不大比例很高（上市第一年的销售收 入80%是伪造的） CEO David Lepejian亲自操刀 舞弊的程序： ▼ 伪造订货单（2001.1-2002.3，伪造了来自日本佳能和微电公司的几十张订单，金额161-1134万美元不等） ▼ 伪造发运凭证和收货证明 ▼ 进行后续掩饰： ◆ 用日本子公司的注册资本冒充销售回款并修改HPL日本的季报和年报后交HPL的财务人员编制合并报表 ◆ 自己垫款“收回”虚构的应收账款 ◆ 篡改HPL日本寄给他的银行对账单和报表，编造一笔HPL日本与日本佳能公司之间的920万美元的业务交易 ◆ 伪造应收账款和银行存款询证回函（提供虚假的客户和银行地址、伪造回函、伪造电话会议） ▼ HPL公布2002年度年报后不久，公司董事会收到日本佳能公司法律顾问的质疑报告，指出自己与HPL的大部分业务并不存在，并质问为什么不对他们曾经提出的有关询证函金额不实的事实表示关注。至此， Lepejian自导自演的骗局被戳穿。被SEC调查。 顺应无纸化趋势！ 在手工会计系统中，对一项经济业务的每个环节都要经过某些具有相应权限的人员的授权签章，但在无纸化会计系统中职员可利用特殊的授权文件或口令获得某些权利或运行特定程序进行业务处理，由此导致系统失控或控制越位。 Lepejian正是利用自己的主席身份，掌控内部控制各个模快的操作密码，可轻易的进出各摸快，肆意伪造、变造会计和业务数据。 因此，审计人员在审计时，应注重对企业内部控制的了解和测试，特别是对系统操作方面的一些控制程序进行了解和测试，必要时应利用电脑专家的工作，否则只能对经过电脑系统“精心梳理”过的信息进行形式上的审计，而不能发现被审单位利用高科技手段从事的舞弊行为。 提前开具销售发票： 在会计和税务实务中，开具发票往往是销售实现的一个重要标志。一些公司常以开具发票和已经计税为由确认营业收入，但实际上销售过程并未完成，并不符合收入实现的标准。如20世纪70年代，以生产芭比娃娃著名的美国玛蒂尔公司就曾以“先开帐单货暂代管”的方式提前确认了巨额的销售收入。再如，软件公司与客户签定了委托开发软件的协议，且收取了款项、开具了发票，但实际的开发过程并没有进行，如果确认了收入也是不真实的（“国嘉实业”）。服务性公司的一些