审计学重要性和审计风险资料.ppt

第四章　重要性与审计风险 第一节 重要性 一、重要性的概念 （一）概念 1、国际会计准则委员会定义：如果一项信息的错报或漏报会影响使用者根据会半报表采取的经济决策，信息就具有重要性。 2、美国财务会计准则委员会（FASB）对重要的定义是：“一项会计信息的错报或漏报是重要的，指在特定的环境下，一个理性的人依赖信息所做的决策可能因为这一错报或漏报得以变化或修正。” 3、中国注册会计师审计准则第1221号--重要性：第三条， 重要性取决于在具体环境下对错报金额和性质的判断。如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策，则该项错报是重大的。 （二）对重要性概念的理解 1、重要性是对针报表整体而言的 2、重要性是站在报表使用者的角度来考虑的，即：已审会计报表的使用者对信息的要求； 以上两层次主要是对于报表层次而言 3、重要性的判断离不开具体的环境（不同企业面临不同的内、外部环境，因而判断重要性的标准也不同） 4、账户层次的重要性就是实质性测试的可容忍误差 注册会计师应根据编制审计计划时对审计重要性的评估，确定期实质性测试的可容忍误差。 二、重要性的运用 （一）重要性的运用的一般要求 1、对重要性水平的估计是注册会计师的职业判断 2、注册会计师在审计过程中应当运用重要性原则 （1）提高审计效率 （2）保证审计质量（抽样时，必须对重要性做出恰当判断） 3、重要性运用的情况有以下两种 （1）计划阶段：确定审计程序的性质、时间和范围时。即确定所需审计证据的数量 （2）评价审计结果时：重要性是指某一或汇报总的错报、漏报，是否影响会计报表使用者的判断和决策的标志。 （二）金额和性质的考虑：运用重要性原则时，应考虑到错报或漏报的金额和性质。 1、量（金额）的考虑：一般的，金额大的错报或漏报比金额小的错报或漏报更重要。 2、下列情况下，某项错报或漏报从量的方面不重要，但从性质的方面考虑确是重要的： （1）涉及舞弊与违法行为的错报或漏报（蓄意比笔误更重要） （2）可能引起履行合同义务的错报或漏报 （3）影响收益趋势的错报或漏报 （4）小金额错报或漏报的累计 （5）不期望出现的错报或漏报（现金和实收资本帐户应引起高度关注） （三）重要性水平包括以下两个层次 1、会计报表层次的重要性水平 独立审计的总标的是对报表的真实性、公允性及是否遵守公认会计原则发表意见，所以报表层次的重要性是个总体的重要性。 2、账户层次的重要性水平 由于财务报表提供的信息由各类交易、账户余额、列报认定层次的信息汇集加工而成，注册会计师只有通过对各类交易、账户余额、列报认定层次实施审计，才能得出财务报表是否公允反映的结论。因此，注册会计师还应当考虑各类交易、账户余额、列报认定层次的重要性。 （四）重要性和审计风险的关系 1、注册会计师应当考虑重要性与审计风险之间的关系。即注册会计师必须通过执行有关审计程序降低审计风险 2、重要性与审计风险成反向关系。即：重要性水平高，审计风险低；重要性水平低，审计风险高。（新准则第十一条） 附录：新准则指南的解释：本准则第十一条指出，重要性与审计风险之间存在反向关系。重要性水平越高，审计风险越低；重要性水平越低，审计风险越高。这里所说的重要性水平高低指的是金额的大小。通常，4 O00元的重要性水平比2 000元的重要性水平高。在理解两者之间的关系时，必须注意，重要性水平是注册会计师从财务报表使用者的角度进行判断的结果。如果重要性水平是4 000元，则意味着低于4 000元的错报不会影响到财务报表使用者的决策，此时注册会计师需要通过执行有关审计程序合理保证能发现高于4 000元的错报。如果重要性水平是2 000元，则金额在2 000元以上的错报就会影响财务报表使用者的决策，此时注册会计师需要通过执行有关审计程序合理保证能发现金额在2 000元以上的错报。显然，重要性水平为2 000元时审计不出这样的重大错报的可能性即审计风险，要比重要性水平为4 000元时的审计风险高。审计风险越高，越要求注册会计师收集更多更有效的审计证据，以将审计风险降至可接受的低水平。因此，重要性和审计证据之间也是反向变动关系。 3、注册会计师应保持应有的职业谨慎，合理确定重要性水平 重要性水平的高估或低估无对注册会计师不利 重要性水平比正常的高估：加大审计风险 重要性水平比正常的低估：加大审计成本 值得注意的是，注册会计师不能通过不合理地人为调高重要性水平，降低审计风险；因为重要性是依据重要性概念中所述的判断标准确定的，而不是由主观期望的审计风险水平决定。 三、编制审计计划对重要性的评估 （一）对重要性评估的总体性要求 1、编制审计计划时必须对重要性水平做出初步判断 2、初步判断的目的是确定所需审计证据的数量 3、重要性水平与审计证据之间