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第二章 增值税会计 郑 伟 山东财经大学 会计学院 本章主要内容 第一节 增值税概述 第二节 增值税的计算与申报 第三节 增值税会计账户的设置 第四节 增值税进项税额的会计处理 第五节 增值税销项税额的会计处理 第六节 增值税结转及上缴的会计处理 第一节 增值税概述 一、增值税的基本含义 二、增值税的纳税人 三、增值税的征税范围 四、增值税的税率及征收率 五、增值税的税收优惠政策 六、增值税专用发票的管理与使用 一、增值税的基本含义 按照我国现行增值税税法，增值税是对在我国境内销售货物、进口货物以及提供加工、修理修配劳务的单位和个人，就其取得货物的销售额、进口货物金额、应税劳务销售额计算税款，并实行税款抵扣制的一种流转税。 （二）增值税的特点 1.普遍征收、多环节征收 对流转额计征 2.不重复征税 对增值额计征 3.重视专用发票的取得与使用 手续严格 4.同种产品最终售价相同，则税负相同 最终税负体现在流转环节末端 （三）增值税的类型 （一）纳税范围的一般规定 凡在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的，都属增值税的纳税范围。 销售货物：指有偿转让货物的所有权；货物：指有形动产，包括电力、热力、气体 加工：指受托加工，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求制造货物并收取加工费 修理修配：指受托对损伤和丧失功能的货物进行修复，使其恢复原状和功能的业务 注：“境内”是指销售货物起运地或所在地在我国境内；或所提供的应税劳务发生在我国境内。 （二）纳税范围中的特殊项目 （三）纳税范围中的特殊行为——视同销售 1.将货物交付其他单位或者个人代销； 2.销售代销货物； 3.设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其它机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外（注：汇总纳税也除外）； 4.将自产或委托加工的货物用于非增值税应税项目 5.将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费； 6.将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者； 7.将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其它单位或个体工商户； 8.将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送其他单位或个人。 分析： 1.视同销售货物（8项）区别于进项税转出 2.适用对象仅包括“单位和个体经营者”，不包括“其他个人” 3.所有权发生变化的包括第5-8项 4.应税范围发生变化的包括第4项（不含外购） 5.特殊视同销售：代销，移送即第1-3项 （四）纳税范围的特殊行为——混合销售 含义: 一项销售行为既涉及货物又涉及非增值税应税劳务 征税规定 《细则》第五条：除另有规定外，从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性单位及个体工商户的混合销售行为，视为销售货物，应当缴纳增值税；其它单位和个体工商户的混合销售行为，视为销售非应税劳务，不缴纳增值税。 解析： （1）非应税劳务 指属于应缴营业税的交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业税目征收范围的劳务（《细则》第5条第2款）。 （2）从事货物的生产、批发或者零售为主 是指纳税人的货物及应税劳务年销售额与非应税劳务年营业额的合计数中，货物及应税劳务年销售额超过50%，非应税劳务年营业额在50%以下。 例外：分别核算销售额 《细则》第6条：纳税人的下列混合销售行为，应当分别核算货物的销售额和非增值税应税劳务的营业额，并根据其销售货物的销售额计算缴纳增值税，非增值税应税劳务的营业额不缴纳增值税；未分别核算的，由主管税务机关核定其货物的销售额. （五）纳税范围的特殊行为——兼营非应税项目 《细则》第7条：纳税人兼营非应税项目的，应分别核算货物或者应税劳务和非应税项目的销售额。未分别核算的，由主管税务机关核定其销售额。 注意：销售增值税货物与建筑业包料 四、增值税的税率及征收率 税率 基本税率：17% 低税率：13% 零税率：出口货物，（国务院另有规定的除外） 兼营不同税率的情况下：分别核算，否则从高适用税率 征收率 小规模纳税人：3%征收率 低税率 条例第二条第二款第一和第四项规定了农产品 条例第二条第二款第二项规定了9种生活用品 两水：自来水、热水 六气：暖气、冷气、煤气、石油液化气、天然气、沼气 一煤：居民用煤炭制品 注：根据财税【2009】009号文件第二条规定，自己生产的自来水（如水厂），可以选择按照6%的征收率简易征收，但是一旦选择，36个月内不允许变更，如不选择简易征收则适用13%低税率。 五、增值税的税收优惠政策 1.免税 是指对货物或应税劳务在本生产环节的应纳税额全部免缴增值税。 注：免税只免征本环节的应纳税额，对货物在以前生产流通环节所缴纳的税款不予退还，因此，免税货物仍然负担一定的增值税负。 2.减征 销售旧货：依3%征收率减按