内部控制规范培训讲义资料.ppt

内部控制实施有关的几个认识问题 认为内部控制越严格越好 内部控制制度的制定，要遵循成本效益原则和灵活性原则。 在企业设计和制定内部控制制度时，如果分工和制衡的成本高于由此而带来的效益，那么就不应当采用该项控制程序。 企业管理当局应根据有关规定，结合企业自身内部控制的目标、战略发展和管理需要，灵活地制定出适合自己管理情况的内部控制制度，而不必完全拘泥于其他企业的做法。 ******内部控制并非越严格越好，关键是要适合企业的自身情况，能提高企业的经营效率。 * 内部控制实施有关的几个认识问题 内部控制制订后，可以一成不变 内部控制具有较强的时效性和环境适应性， 内部控制也有一个精益求精的过程，内部控制总归是不可能很完善的。企业要定期评估内部控制是否有效，以发现控制中的缺陷，并及时采取措施加以修正 * 内部控制实施有关的几个认识问题 内部控制建设可以采用“拿来主义”的思想，拷贝其他国家或其他企业的制度 内部控制的一部分控制方法是具有通用性的，如岗位分离控制、实物控制、授权批准控制等都可以直接采用其他企业的经验做法。 内部控制还有其他一部分内容，如岗位设置和职责划分等，则都是内生于每个企业的生产经营过程和管理活动之中的，无法直接采用其他企业的做法。 COSO委员会的研究报告更加具有原则性，都是一些“框架”性的东西，企业有很大灵活性和自由发挥的空间。 * 内部控制的基本原则 内部控制基本规范规定制定内部控制制度应遵循5项“基本原则”，在此我把它分解为“内10条” 1、合法性原则。 ①以有关法律法规的规定为依据； ②如果法律法规之间存在相互冲突时，需要以上游的法律法规为准来执行； ③需要借助单位法律顾问的作用 2、有效性原则。 ①内部控制制度应该具有可操作性； ②内部控制制度需要细化。 ③执行责任要落实到最小单位，即分解到人。 ④对内部控制的效果进行定期的评估，并纠正有效的控制措施。 * 内部控制的基本原则 3、全面性原则 内部控制要全面、严密，不能留下空白点和空白区域。内部控制应当涵盖企业内部涉及会计工作的各项经济业务及相关岗位，并应针对业务处理过程中的关键控制点，落实到决策、执行、监督、反馈等各个环节。 ①全过程。单位的所有业务过程都必须纳入到控制的范围内； ②全空域。单位的所有部门，包括外地的分支机构等都必须在内部会计控制的监控之内，不能有空白点； ③全人员。单位的所有人员都必须参与到控制工作之中，并接受内部会计控制制度的约束。 * 内部控制的基本原则 4、重要性原则。 内部控制应当在兼顾全面的基础上突出重点，针对重要业务与事项、高风险领域与环节采取更为严格的控制措施，确保不存在重大缺陷。 ①重要性是针对风险发生的可能性和影响程度定义的。凡是容易发生风险而且风险发生后造成损失又比较大的项目都是重要的。 ②重要项目一定要建立相应的内部控制制度； ③重要项目的内部控制要重点对待，要非常细致和具体，而其他相对不重要的则可以适当简略。 * 内部控制的基本原则 5、制衡性原则 内部控制应当保证机构、岗位的合理设置及其职责权限的合理划分，坚持不相容职务相互分离，确保不同机构和岗位之间权责分明、相互制约、相互监督。 ①不相容职务是指相互之间存在制约关系、监督关系的职务。 ②不相容岗位的分离需要贯彻实质重于形式的精神，需要在实质上体现这种原则要求。 ③单位精简岗位不能以牺牲内部会计控制的严密性和完整性为代价。 * 内部控制的基本原则 6、成本效益原则 内部控制应当具有经济性，即控制收益要大于控制而发生的成本，以合理的控制成本达到最佳的控制效果。 ①所有的控制都是有成本的。单位实施内部控制的成本既包括现金的流出、资产的消耗，也包括效率损失等机会成本。 ②内部控制同样存在着规模效益。按照成本性态分析，控制成本中相当大的部分是固定性质的成本。这种成本会随着控制规模的扩大而被稀释。 ③如果控制成本大于控制收益，该项控制措施的实施就是不经济性，应该予以取消。 ④控制成本和控制收益的判断，主要是根据职业分析和经验进行的。 * 内部控制的基本原则 7、适时性原则 内部控制应随着外部环境的变化、企业内部业务职能的调整和管理要求的提高，不断修订和完善，要与时俱进。 ①任何控制措施都是具有时效性的。 ②需要及时对控制措施的效果进行评估和分析，并及时进行更新。 ③制订的内部控制措施要及时地投入实施 * 内部控制的基本原则 8、分工与合作原则 在内部控制中部门、岗位之间应该进行明确的分工，并在分工的基础上进行工作上的相互合作。 ①针对企业的经营需要设置岗位，对每个岗位明确职责权限，进行严格的分工。分工可以促进管理的专业化，提高工作效率。 ②分工可能造成各个部门之间的隔阂和相互推委，因此分工是相对的，必须强调在分工基础上的各个部门之间的相互配合。尤其是