《注册会计师合并财务报表复习资料》.docVIP

　第二十五章　合并财务报表 　　考情分析　　一般考试的题型以主观题为主，主要内容为不完全是抵消分录的编制，而是各个章内容的融会贯通。　　考点一：合并财务报表范围的确定　　合并财务报表的合并范围应当以控制为基础予以确定。母公司应当将其能够控制的全部子公司纳入合并财务报表的合并范围，只要是由母公司控制的子公司。　　（一）母公司拥有其半数以上的表决权的被投资单位应当纳入合并财务报表的合并范围，但是，有证据表明该种情况下母公司不能控制被投资单位的除外。母公司拥有被投资单位半数（即50%）以上表决权，通常包括以下三种情况：　　1.母公司直接拥有被投资单位半数以上表决权。　　　　举例：　　A公司对B公司投资，持股比例为76%，这种情况下，若没有特殊原因，则A公司一定控制B公司，B公司是A公司的子公司，要纳入A公司的合并范围。　　2.母公司间接拥有被投资单位半数以上表决权。　　间接拥有半数以上表决权，是指母公司通过子公司而对子公司的子公司拥有半数以上表决权。　　【思考问题】C公司纳入A公司的合并范围？　　 　　[答疑编号3934250101] 　　『正确答案』纳入合并范围。　　3.母公司直接和间接方式合计拥有被投资单位半数以上表决权。　　直接和间接方式合计拥有被投资单位半数以上表决权，是指母公司以直接方式拥有某一被投资单位半数以下的权益性资本，同时又通过其他方式，如通过