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第七章 审计证据与审计工作底稿 第七章 审计证据与审计工作底稿 主要内容 第一节 审计证据 第二节 获取审计证据的审计程序 第三节 审计工作底稿 第四节 利用其他实体的工作 第一节 审计证据 审计证据 定义：审计证据是指注册会计师为了得出审计结论、形成审计意见而使用的所有信息。审计证据包括构成财务报表基础的会计记录中含有的信息和其他信息。 审计证据按证据外在形式分类 证据与具体审计目标的关系 按证据支持审计结论程度分类 按照证据的来源分类 不同来源证据的比较 按照证据的逻辑分类 按照证据的证明力分类 审计证据的两个基本特征 充分性是对审计证据数量的衡量，是指审计证据的数量能足以支持注册会计师的审计意见。 适当性是对审计证据质量的衡量，即审计证据在支持各类交易、账户余额、列报（包括披露，下同）的相关认定，或发现其中存在错报方面具有相关性和可靠性。 与审计证据充分与否相关的因素 影响重大错报风险的因素 审计证据的适当性 在确定审计证据的相关性时，注册会计师应当考虑： 特定的审计程序可能只为某些认定提供相关的审计证据，而与其他认定无关。 针对同一项认定可以从不同来源获取审计证据或获取不同性质的审计证据。 只与特定认定相关的审计证据并不能替代与其他认定相关的审计证据。 影响审计证据可靠性的因素 审计证据的可靠程度通常可用下述标准来判断： 注册会计师在按照上述原则评价审计证据的可靠性时，还应当注意可能出现的重要例外情况。 如果针对某项认定从不同来源获取的审计证据或获取的不同性质的审计证据能够相互印证，与该项认定相关的审计证据则具有更强的说服力。如果从不同来源获取的审计证据或获取的不同性质的审计证据不一致，可能表明某项审计证据不可靠，注册会计师应当追加必要的审计程序。 审计工作通常不涉及鉴定文件记录的真伪，注册会计师也不是鉴定文件记录真伪的专家，但应当考虑用作审计证据的信息的可靠性，并考虑与这些信息生成与维护相关的控制的有效性。 如果在审计过程中识别出的情况使其认为文件记录可能是伪造的或文件记录中的某些条款已发生变动，注册会计师应当作出进一步调查，包括直接向第三方询证，或考虑利用专家的工作以评价文件记录的真伪。 第二节 获取审计证据的审计程序 检查记录或文件 检查有形资产 观察 询问 函证 重新计算 重新执行 分析程序 检查记录或文件 检查记录或文件是指注册会计师对被审计单位内部或外部生成的，以纸质、电子或其他介质形式存在的记录或文件进行审查。 检查记录或文件的目的是对财务报表所包含或应包含的信息进行验证。 检查记录或文件需要注意的问题 可提供可靠程度不同的审计证据，审计证据的可靠性取决于记录或文件的来源和性质。 注册会计师在审阅会计记录和其他书面文件时，应注意其是否真实、合法。 注册会计师在复核会计记录及其他书面文件时，应注意检查各种书面文件是否一致。 检查有形资产 检查有形资产是指注册会计师对资产实物进行审查。 检查有形资产程序大多数情况下适用于对现金和存货的审计，也适用于有价证券、应收票据和有形固定资产的验证。 检查有形资产可为其存在性提供可靠的审计证据，但不一定能够为权利和义务或计价认定提供可靠的审计证据。 观察程序及其局限 观察是指注册会计师察看相关人员正在从事的活动或执行的程序。 局限性： 观察时点的情况并不能证明一贯的情况 被观察人员对观察的反应影响证据的客观性 询问获得证据的应用及特性 询问是指注册会计师以书面或口头方式，向被审计单位内部或外部的知情人员获取财务信息和非财务信息，并对答复进行评价的过程。 知情人员对询问的答复可能为注册会计师提供尚未获悉的信息或佐证证据，也可能提供与已获悉信息存在重大差异的信息，注册会计师应当根据询问结果考虑修改审计程序或实施追加的审计程序。 尽管通过询问可以从客户获得大量的证据，但通常不能作为结论性证据。 函证的含义与形式 函证（即外部函证），是指注册会计师直接从第三方（被询证者）获取书面答复作为审计证据的过程，书面答复可以采用纸质、电子或其他介质等形式。 询证函有积极式询证函和消极式询证函两种形式： 积极式询证函，是指要求被询证者直接向注册会计师 回复，表明是否同意询证函所列示的信息，或填列所 要求的信息的一种询证函。 消极式询证函，是指要求被询证者只有在不同意询证 函所列示的信息时才直接向注册会计师回复的一种询 证函。 函证程序的特点及应用 特点：获取证据可靠，获取成本高。 函证程序的应用： 注册会计师应当对银行存款、借款(包括零余额账户和在本期内注销的账户)及与金融机构往来的其