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第二十一章 内部业绩评价
【考情分析】
本章比较重要。主要讲述各种责任中心的考核和评价、转移价格。本章题型主要以客观题为主,也有
可能出计算分析题,计算题的出题点是各类责任中心的考核指标计算
本章内容是2014年教材第二十章的第二节内容。其中投资中心评价指标出现重大变化:(1)部门投资
报酬率的计算公式“部门投资报酬率=部门税前经营利润÷部门平均净经营资产”改为“部门投资报酬
率=部门营业利润÷部门平均总资产”。(2)剩余收益的计算公式“部门剩余收益=部门税前经营利润
-部门平均净经营资产×要求的报酬率”改为“部门剩余收益=部门营业利润-部门平均总资产×要求
的报酬率” (3) 除了“经济增加值”
本章内容
业绩包括企业业绩、部门业绩和个人业绩三个层面 业绩的三个层面之间是决定与制约的关系:个人
业绩水平决定着部门的业绩水平,部门的业绩水平又决定着企业的业绩水平;反过来,企业业绩水平
制约着部门的业绩水平,部门的业绩水平也制约着个人的业绩水平
根据内部单位职责范围和权限的大小,可以将其分为成本中心、收入中心、利润中心和投资中心
第一节 成本中心的业绩评价
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【考点1】成本中心的业绩评价
【掌握要求】比较重要考点
理解成本中心含义、分类以及考核指标;尤其注意责任成本的确定与计算
一、定义及特点
1.成本中心含义
不取得收入(或者有少量收入,但不成为主要的责任指标),着重考核成本费用而不考核其他内容的
责任中心
2.成本中心的特点
这个中心往往没有收入,或者有少量收入,但不成为主要的考核内容。任何发生成本的责任领域,都
可以确定为成本中心,大的成本中心可能是一个分公司、分厂,小的成本中心可能是一台卡车和两个
司机组成的单位
二、成本中心的类型
1.标准成本中心
必须是所生产的产品稳定而明确,并且已经知道单位产品所需要的投入量的责任中心。通常,标准成
本中心的典型代表是制造业工厂、车间、工段、班组等
任何一种重复性的活动都可以建立标准成本中心,只要这种活动能够计量产出的实际数量,并且能
够说明投入与产出之间可望达到的函数关系
2.费用中心
适用于那些产出物不能用财务指标来衡量,或者投入和产出之间没有密切关系的单位。包括一般行
政管理部门(如会计、人事、劳资、计划等)、研究开发部门(如设备改造、新产品研制等)以及某些销
售部门(如广告、宣传等)
对于费用中心,唯一可以准确计量的是实际费用,无法通过投入和产出的比较来评价其效果和效率,
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从而限制无效费用的支出,因此,有人称之为“无限制的费用中心”
三、成本中心的考核指标
1.标准成本中心的考核指标
一般来说,标准成本中心的考核指标是既定产品质量和数量条件下的标准成本
标准成本中心不对生产能力的利用程度负责,而只对既定产量的投入量承担责任
如果采用全额成本法,标准成本中心不对固定制造费用的闲置能量差异负责,对于固定制造费用的
其他差异要承担责任(特别注意和15章的结合)
2.费用中心的考核指标
费用中心的业绩涉及预算、工作质量和服务水平。工作质量和服务水平的量化很困难,并且与费用支
出关系密切 这正是费用中心与标准成本中心的主要差别
使用费用预算来评价费用中心的成本控制业绩。考察同行业类似职能的支出水平来确定预算数额
从根本上说,决定费用中心预算水平有赖于了解情况的专业人员的判断
一个费用中心的支出没有超过预算,也不能说明该中心业绩良好,因为该中心的工作质量和服务水
平可能低于计划的要求
四、责任成本的确定
可控成本与直接成本、变动成本的关系
项目 含义
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