注册会计师行业领军后备境外（英国）培训专辑（三）.PDF

情 况 通 报 第六十期 中国注册会计师协会 20 14 年10 月8 日 注册会计师行业领军(后备)人才第九期 境外（英国）培训专辑（三） 编者按：2014 年8 月17 日至9 月6 日，中注协组织第三批 金融审计方向行业领军班 21 名学员，以“金融业国际化与注册 会计师专业服务”为主题，在英国进行了为期3 周的培训。此次 培训内容涵盖国际会计审计理论与实践最新动态、英国金融市场 发展与金融监管、金融审计业务实践、领导力培养等。培训期间 邀请了国际会计标准制定机构、英国金融监管机构、知名金融机 构、会计师职业组织专家及国际著名会计师事务所资深执业人士 提供专题培训。本专辑收录了本期境外培训班学员、专题小组在 培训过程中形成的部分学习成果，供交流参考。 试谈国际财务报告准则第九号（IFRS9） 对中国银行业金融机构的影响 ——培训班第一小组专题论文 一、前言 2014 年7 月24 日，国际会计准则理事会（IASB）正式发布 了完整的《国际财务报告准则第9 号——金融工具》（IFRS 9）， 该准则将全面替换原有的《国际会计准则第39 号——金融工具： 确认和计量》（IAS 39）。新的金融工具准则是国际会计准则理事 会对于2008 年国际金融危机后，G20 峰会质疑IAS39“难以理解、 难以应用和难以解释”，敦促会计准则制定机构对金融工具会计 准则进行全方位改革的回应。金融工具准则更新项目于 2008 年 正式启动，经过对这个复杂领域的长期探讨，这项准则的发布标 志着该项目实质上已经完成。IFRS 9 的强制生效日期为自2018 年1 月1 日或以后日期开始的年度期间，允许提前采用。除特定 例外情况（例如，大部分须采用未来适用法的套期会计要求）， IFRS 9 应当予以追溯应用，但主体无需重述与分类和计量 （包 括减值）相关的前期信息。 在IFRS 9 颁布不到 1 个月的时间里，我们作为第三批注册 会计师行业领军（后备）人才 （金融审计方向）培训班的学员， 有幸参加了赴英国的境外培训班，并有机会于2014 年8 月28 日 在国际财务报告准则理事会（IASB）见到了我国驻IASB 的理事、 前证监会首席会计师张为国先生。张先生非常详细地向我们介绍 了IFRS 9 的主要变化以及IFRS 9 出台的前前后后的过程，尤其 2 是有关减值的部分与FASB 的讨论。同时，张先生还介绍了IFRS 9 的主要注意事项和对金融机构的影响，让我们对于 IFRS 9 有 了更加深入的认识。随后，我们又与渣打银行、汇丰银行、苏格 兰银行等英国著名的大型银行就银行业如何应对 IFRS 9 的挑战 进行了探讨。经过这些沟通和探讨，让我们更加深刻地认识到了 IFRS 9 出台的背景、IASB 制定IFRS 9 的初衷和思考，以及英国 银行业金融机构对于 IFRS 9 的看法。结合国内实践，众多大型 商业银行都已经在国际资本市场上市，2018 年 1 月 1 日起正式 实施 IFRS 9 已经是板上钉钉，因此，我们全体小组成员经过长 时间的学习和讨论，决定将IFRS 9 对中国银行业的影响作为我 们的结业论文。通过这篇论文来谈一谈我们对于 IFRS 9 的观察 及其对中国银行业金融机构的可能影响。 二、新金融工具准则与 IAS 39的差异概述 该项新准则主要包括新的金融资产和金融负债的分类与计 量、新的用于计算减值的“预期信用损失模型”及新的一般套期 会计这三大方面。下面，先将这三大方面与 IAS 39 的主要区别 进行逐一阐述： （一）金融工具的分类和计量 金融工具区分为金融资产和金融负债，在金融资产方面，尽 管新的IFRS 9 所允许的金融资产计量基础——摊余成本、以公 允价值计量且其变动计入其他综合收益（FVOCI）和以公允价值 计量且其变动计入损益（FVTPL)与 IAS 39 相似，但两者在将金 融资产划分到适当计量类别的标准上有显著差异。IFRS 9 对于 金融资产的分类主要由报告主体管理金融资产的商业模式及合