合并报表编制中所得税会计处理.docVIP

合并报表编制中所得税的会计处理由于个别会计报表的所得税费用是按照各自的计税基础(为论述方便，本文暂不考虑计税调整事项)计算的，各自的计税基础包含了母子公司内部销售的因素，如销售方的计税基础包括了对内部销售实现的盈利，而这种性质的盈利在编制合并报表时是要予以抵消的，但销售方已计的所得税费用并未做相应抵消(事实上也不应抵消，因为税法规定，法人应独立纳税，并不能由于报表的合并而有所减免！)，这就造成了合并后利润总额与所得税费用之间的比例关系不复存在！事实上，从1995年发布到目前仍在执行的财政部印发的《合并报表暂行规定》并未对内部交易抵消后的所得税费用的会计处理进行规范；会计师的执业实践中对此问题的处理也往往是予以忽略(disregardedornegligible)的。大体原因是，一般受让方未实现的对外销售的资产所包含的未实现毛利金额不大，根据重要性原则，可以予以忽略。但笔者的一次业务实践中，报表合并后的结果却让人大为惊叹：合并报表反映的所得税竟然为利润总额的3/4强！母公司对子公司大量销售，子公司苦不堪言——购入的存货很难出手。真乃：一半是火焰，一半是海水。 实质重于形式(substanceoverform)的合理性与欠缺 合并报表编制的基础之一就是实质重于形式原则的运用。其反映的是母公司和子公司所组成的企业集团整体的财务状况和经营成果，反映的对象是由若干个法人组成的会计主体