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计量和账务 - 中国财政经济出版社
知识点三: 三、公司制企业股份回购和库存股 (一)库存股的性质 库存股,是指公司自有的股票,曾经发行在外,经公司回购而持有,尚未转让或注销,其股权仍留存于公司库内的股份。 为奖励本公司职工而回购形成的 应股东要求而回购形成的 注意:企业持有的库存股在尚未转让出去或奖励给职工之前,应该视为在外流通股份的减少数,作为股东权益的抵消项目,而不能作为公司的资产。库存股份不带有表决权,也不需要为其支付股利。 库存股的形成 为减少公司注册资本而回购形成的 (二)股份回购和库存股的账务处理 根据我国会计准则应用指南相关规定,公司的库存股份应采用成本法核算。 ⒈应股东要求回购而形成的库存股 股东因对股东大会作出的公司合并、分立决议持有异议而要求公司收购本公司股份。 借:库存股(实际支付的金额) 贷:银行存款(实际支付的金额) 2.转让库存股 转让库存股时,如果实际收到的金额大于转让的库存股的账面余额,其差额应作为股本溢价处理 。 借:银行存款(实际收到的金额) 贷:库存股(转让库存股的账面余额) 资本公积—股本溢价(差额) 转让库存股时,如果实际收到的金额小于转让的库存股的账面余额,其差额应首先应冲减原发行时的股本溢价,股本溢价不足冲减的部分或原发行价格是按票面金额,则应依次冲减盈余公积和未分配利润。 借:银行存款(实际收到的金额) 资本公积—股本溢价(原发行时的股本溢价) 盈余公积 (原发行时的股本溢价不足冲减的部分或无溢价) 利润分配—未分配利润 (冲减盈余公积后仍不足冲减的部分) 贷:库存股 (所转让库存股的账面余额) ⒊为奖励职工而回购形成的库存股 我国《公司法》允许公司以回购股份形式奖励职工,收购资金从公司的税后利润支付。企业应按照公司法规定预留未分配利润,预留回购股份的全部支出应当通过备查簿登记。 企业将本公司股份奖励给本公司职工属于以权益结算的股份支付。 1.为奖励本公司职工而收购本公司股份 借:库存股(实际支付的金额) 贷:银行存款(实际支付的金额) 2.企业以权益结算的股份支付换取职工或其他方提供服务的,在等待期内每个资产负债表日 借:管理费用等(权益工具在授予日的公允价值) 贷:资本公积—其他资本公积(权益工具在授予日的公允价值) 3.将收购的股份奖励给本公司职工(职工行权)时 借:银行存款(收到的职工行权时交付的金额) 资本公积—其他资本公积(等待期内已确认的金额) 贷:库存股(所奖励库存股的账面余额) 贷或借:资本公积----股本溢价(差额) 本节重点: 公司增减资本的条件 公司增减资本的账务处理 本节重点难点: 收购本公司股份奖励职工的账务处理 本节思考题: 公司增加资本的条件和主要途径各有哪些? 公司减少资本的条件有哪些? 什么是库存股?库存股的性质是什么? (二)专项应付款的账户设置及账务处理 1.“专项应付款”账户 2. 账务处理 企业收到或应收的资本性拨款,应借记“银行存款”等账户,贷记“专项应付款”账户;工程项目完工形成长期资产的部分,应借记“固定资产”等账户,贷记“在建工程”等账户,同时,借记“专项应付款”账户,贷记“资本公积——资本(股本)溢价”账户;对未形成长期资产需要核销的部分,应借记“专项应付款”账户,贷记“在建工程”等账户;资本性拨款如有结余需要返还的,应借记“专项应付款”账户,贷记“银行存款”账户。 本节重点难点: 应付融资租入固定资产租赁费的账务处理 本节难点: 专项应付款与作为递延收益核算的政府补助的区别 本节思考题: 政府补助是政府对企业的投资吗? 政府补助有哪些特征?政府补助与专项应付款有什么区别? 政府补助如何确认和计量?如何进行账务处理? 在租赁开始日,如何确定融资租入固定资产的入账价值? 如何进行融资租入固定资产的账务处理? 学习重点 第九章 所有者权益 《财务会计》教学课件 本章概述 本章主要阐述: 所有者权益的概念、来源和表现形式; 投入资本的概念、确认和计量; 股份有限公司和有限责任公司投入资本以及资本增减的账务处理; 资本公积和留存收益的内容及账务处理 学习内容 第一节 所有者权益概述 本节概述: 本节主要阐述所有者权益的概念、来源和表现形式。 知识点一: 一、所有者权益的概念 所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余 权益。公司的所有者权益又称为股东权益。 与负债相比其特点: 求偿顺序次于负债,是一种剩余权益 一般不需偿付,无固定到期日
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