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浅谈实行全面预算的难点及对策 首都医科大学宣武医院会计室 张晨 摘要：全面预算管理是能把医院的所有关键问题融合于一个体系之中的管理控制方法之一，通过引导和控制日常经营活动、使之达到预期合理目标。本文从实施全面预算管理过程中对全面预算管理的认识、控制执行和评价考核制度等方面存在的问题进行阐述，在此分析基础上，探讨解决的对策，并提出有关全面预算管理组织与实施方法的政策建议，以达到完善全面预算的目的。 关键词：全面预算 难点 解决方案 全面预算概述 医院预算是对计划年度内医院财务收支规模、结构和资金渠道所作的预计，是计划年度内医院各项事业发展计划和工作任务在财务收支上的具体反映，是医院的财务活动的基本依据。全面预算管理是医院在战略目标的指导下，对经营活动和相应财务结果进行充分、全面的预测和筹划，并通过对执行过程的监控，将实际完成情况与预算目标不断对照和分析，从而及时指导经营活动的改善和调整，以帮助管理者更加有效地管理医院和最大程度地实现既定目标。可以说全面预算管理是能把医院的所有关键问题融合于一个体系之中的管理控制方法之一，所以它在医院管理中的地位至关重要。从最初的计划、协调，发展到现在的兼具控制、激励、评价等诸多功能的一种综合贯彻医院经营战略的管理工具。全面预算管理在医院内部控制中日益发挥核心作用，真正的全面预算要做到：事前有计划、事中有控制、事后能考评、追溯。“全面预算”关键在于“全面”二字，它包括全方位、全员、全环节的控制与执行。 二、全面预算的作用 全面预算管理作为对医院成熟与发展起重大推动作用的管理系统，是医院内部管理控制的一种主要方法。全面预算管理需要所有相关部门的参与以及充分的沟通，是一个全员、全业务、全过程的管理体系，它的作用在于： 1、奋斗的目标：通过引导和控制日常经济活动、使医院经营达到预期目标； 2、协调的工具：可以实现医院内部各个部门之间的协调； 3、考核的标准：可以作为业绩考核的标准。 三、全面预算的难点 《医院财务制度》第十一条规定：医院应按照国家预算编制的有关规定，对以前年度预算执行情况进行全面分析研究，根据年度事业发展计划以及预算年度收入的增减因素，测算编制收入预算；根据业务活动需要和可能，编制支出预算，但在实际操作中预算编制还存在许多不可控因素，归纳如下： 1、预算编制方法的选择与应用 各基层单位在部门预算的编制上较多的采用固定预算、增量预算的编制方法。所谓增量预算是指以基期成本费用水平为基础，结合预算业务量水平及有关降低成本的措施，通过调整有关费用项目而编制预算的方法。这种预算是在假设现有业务活动全部是合理的，不需要进行调整的基础上进行编制，它不加分析地保留或接受原有的成本项目，可能使原来不合理的费用继续开支，而得不到控制，形成不必要开支合理化，造成预算上的浪费。 由于财务人员对单位某些技术性专业性强的业务了解不是很深入，因此只能依据历史数据编制预算。这样编制的全面预算有可能与单位目前的实际业务脱节。 2、部门业务预算编制人员的思想认识不足 单位内各基层部门作为业务预算的编制和具体实施部门，其主要职能是将预算指标具体落实到实际工作中，实现预算管理和其他基础管理的结合，并提供预算管理所需要的所有实际信息反馈，对预算的编制提供基础数据。 从日常各部门报销时的反馈看，仍有相当比例的人认为预算申请的多就能花的多，并且批复下来的预算要尽可能使用，尤其是在年底，如果部门当年预算没有用完，难免会产生突击用钱现象，由此不仅容易造成不必要的浪费，更会使以后年度的预算编制没有参考标准可言。 全面预算的基础环境就是部门编制与日常业务相关的业务预算，只有基层业务人员才最了解本部门的收支情况，而把全面预算编制工作仅当作是财务部门的日常事务性工作，是很多部门目前还存在的思想，各部门编制预算更多的是关注编制的预算能否为本部门获得更大的利益。仅由财务人员编制的全面预算，既难以反映医院全面的发展需求，也难发挥全面预算对单位经济运行的指导作用。 3、预算的执行中突发事件多造成预算不断调整 由于可变因素多，预算目标的设定可能与实际情况有所偏离，目标定高了或定低了，都是不可避免的，只要预算目标从长远看与医院的战略相贴切，有利于医院战略的实现，就是可行的，但不意味着预算是可以随意修改追加的。 医院预算一经批复下达，各预算执行单位就必须认真组织实施，将预算指标层层分解，落实到内部各部门、各环节和各岗位，形成全方位的预算执行责任体系。医院正式下达执行的财务预算，一般不予调整。但是由于思想意识的不重视和追加预算的流程相对简单，一些预算执行部门认为突发事件是不可控的，因此可以以此为理由随意进行预算调整事项，追加预算，这就使预算总在不断的增加不断调整，起不到预算应有的约束力。 4、预算执行缺乏监督考核机制 由于上级管理部门一般只在年终考核预算总