企业会计准则第28号--会计政策、会计估计变更和差错更正（PPT 52页）.ppt

* * 　　2．会计估计变更的原因 　　通常情况下，企业可能由于以下原因而发生会计估计变更： 　（1）赖以进行估计的基础发生了变化。 　（2）取得了新的信息，积累了更多的经验。 * * 三、会计估计变更的会计处理方法 　 会计估计变更的会计处理——只采用未来适用法 　　对于会计估计变更，企业应采用未来适用法。即，在会计估计变更当期及以后期间，采用新的会计估计,不改变以前期间的会计估计，也不调整以前期间的报告结果。 * * （一）如会计估计的变更仅影响变更当期 ——有关估计变更的影响数应于当期确认　 　　【例】甲公司2006年末应收A公司的款项余额为1000万元，原按20%计提坏账准备，由于A公司财务状况进一步恶化，自2007年起将对A公司计提坏账准备的比例由20%调整50%，2007年年末应收A公司款项余额仍为1000万元。 　　2007年按新的估计计提坏账准备。即甲公司2007年末对A公司的应收款项应计提的坏帐准备为300（1000×50%－1000×20%）万元 * * 　（二）如会计估计的变更既影响变更当期又影响未来期间 ——有关估计变更的影响在当期及以后各期确认。 【例】甲公司2002年12月1日，新增管理用固定资产一项，原价1000万元，预计净残值为0，预计使用年限10年，采用直线法计提折旧，2007年初由于技术进步等原因将固定资产预计使用年限由10年改为8年。 2003年～2006年已提折旧＝1000/10×4＝400（万元） 2007年重新计算年折旧额＝（1000－400）/4 ＝150（万元） * * 　　【例】甲公司2002年12月1日，新增管理用固定资产一项，原价1000万元，预计净残值为50万元，预计使用年限10年，采用直线法计提折旧，2007年初由于技术进步等原因将固定资产预计使用年限由10年改为8年，预计净残值调整为20万元，同时，将折旧方法改为双倍余额递减法。 * * 2003年――2006年4年已计提折旧 ＝1000－50/10×4＝380（万元） 重新确定折旧率和各年的折旧额，即： 年折旧率=2/（8－4）×100% = 50% 2007年应计提的折旧额＝（1000－380）×50% ＝310（万元） 2008年应计提的折旧额＝（1000－380－310）×50% ＝155（万元） 2009年和2010年应计提的折旧额 ＝（1000－380－310－155－20）÷2＝67.5(万元) * * （三）会计政策和会计估计变更不易分清的会计处理 　难以对某项变更区分为会计政策变更或会计估计变更的——应将其作为会计估计变更处理。 * * 四、会计估计变更的披露 会计估计变更应披露的内容 （1）会计估计变更的内容和原因； （2）会计估计变更对当期和未来期间的影响数； （3）会计估计变更的影响数不能确定的，披露这一事实和原因。 * * 前期差错及其更正 一、前期差错的概念 　　前期差错——是指由于没有运用或错误运用下列两种信息，而对前期财务报表造成省略漏或错报。 　（1）编报前期财务报表时预期能够取得并加以考虑的可靠信息。 　（2）前期财务报告批准报出时能够取得的可靠信息。 * * 前期差错通常包括： （1）计算及账户分类错误。 （2）采用法律、行政法规和国家统一会计制度等不允许的会计政策。 （3）对事实疏忽或曲解以及舞弊。 （4）在期末对应计项目与递延项目未予调整。 （5）漏记已完成的交易。 （6）提前确认尚未实现的收入或不确认已实现的收入 （7）资本性支出与收益性支出划分差错。 （8）存货、固定资产盘盈等。 * * 　　二、前期差错更正的会计处理 （一）不重要的前期差错的会计处理 对于不重要的前期差错——企业不需要调整财务报表相关项目的期初数（即采用未来适用法）。 影响损益的——应直接计入本期与前期相同的净损益项目 不影响损益的——应调整本期与前期相同的相关项目 前期差错的重要程度——应根据差错的性质和金额加以具体判断。 * * （二）重要的前期差错的会计处理 企业应当采用追溯重述法更正重要的前期差错，但确定前期差错累积影响数不切实可行的除外。 　　追溯重述法——是指在发现前期差错时，视同该项前期差错从