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农民专业合作社内部控制问题及成因剖析 　　一、理论综述 　　内部控制是企业为了实现其经济资源的高效利用、安全完整，防范管理中的漏洞，确保会计信息的真实可靠而必须设立的一种制度。它借助企业内部分工产生的相互影响、相互制约的控制职能，通过制定出一套具体的措施及程序管理规定，以达到加强企业管理，提高经济效益，保证企业的经营信息和财务会计资料的真实性和完整性的目的。 　　美国的COSO委员会提出的《内部控制一整体框架》中把内部控制描述为一个过程，内部控制是受企业董事会、管理当局和其它员工影响，旨在保证财务报告的可靠性、经营的效果和效率以及现行法规的遵循，而自行检查、制约和调整内部业务活动的自律系统；内部控制包含五个要素，分别为控制环境、风险评估、控制活动、信息和沟通及监督。2008年我国发布的《企业内部控制基本规范》在第一章第五条中明确指出，内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、内部监督是企业建立与实施有效的内部控制的五要素。 　　Jeffrey T.Doyle（2006）对261家nebulizer控制的上市公司进行了调查研究，结果发现不充分的会计资源构成了内部控制缺陷的绝大部分，复杂的公司比简单的公司更容易存在内部控制的重大缺陷。李视友（2009）认为《合作社财务会计制度（试行）》从财务管理上对合作社内部控制制度建设提出了明确的要求，合作社应严格加以执行。陈应侠（2009