05第五章财务报表审计目标.ppt

第五章 审计目标与审计过程 第一节 审计目的与注册会计师的总体目标 第二节 管理层、治理层和注册会计师对财务报表的责任 第三节 管理层认定与具体审计目标 第四节 审计目标的实现过程 第一节 审计目的与注册会计师 的总体目标 本节主要介绍以下三个大问题： 审计目的及其演进 注册会计师的总体目标 审计目标的导向作用 一、审计目的及其演进 审计目的是在一定的历史环境下，审计主体通过审计实践活动所期望达到的境地或最终结果。 注册会计师针对财务报表是否在所有重大方面按照财务报告编制基础编制并实现公允反映发表审计意见。（合法性、公允性） 审计目的演变的三个阶段 财务报表审计的总目标 财务报表审计的目标分类 财务报表审计的总目标 财务报表的类型及其审计目标 二、注册会计师的总体目标 执行财务报表审计工作时，注册会计师的总体目标是对财务报表的下列方面发表审计意见： 一是对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证，使得注册会计师能够对财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制发表审计意见； 二是按照审计准则的规定，根据审计结果对财务报表出具审计报告，并与管理层和治理层沟通。 对相关概念的把握（P90） 财务报表审计的作用和局限性 作用：旨在提高财务报表的可信赖程度 局限 由于审计存在固有限制（P91），注册会计师据以得出结论和形成审计意见的大多数审计证据是说服性而非结论性的，因此审计只能提供合理保证，不能提供绝对保证。 虽然财务报表使用者可以根据财务报表和审计意见对被审计单位未来生存能力或管理层的经营效率、经营效果作出某种判断，但审计意见本身并不是对被审计单位未来生存能力或管理层经营效率、经营效果提供的保证。 三、审计目标的导向作用 界定注册会计师责任范围； 影响注册会计师计划审计工作和实施审计程序； 决定注册会计师如何发表审计意见。 第二节 管理层、治理层和CPA对财务报表的责任 管理层的责任 在被审计单位治理层的监督下，按照适用的财务报告框架的规定编制财务报表是管理层的责任 管理层对于财务报表的具体责任：按照适用的财务报告框架的规定编制财务报表，并使其实现公允反映 选择适用的会计准则和相关会计制度 选择和运用恰当的会计政策（accounting policy） 作出合理的会计估计（accounting estimates） 管理层对于内部控制的责任 为了履行编制财务报表的责任，管理层还必须设计、执行和维护与财务报表编制相关的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报 管理层对注册会计师的责任 向注册会计师提供必要的工作条件 注册会计师的责任 CPA在财务报表审计中的责任是按照公认审计准则的规定对财务报表发表审计意见 CPA应遵守职业道德规范，按照审计准则的规定计划和实施审计工作，获取充分、适当的审计证据，并根据获取的审计证据得出合理的审计结论 注册会计师对于舞弊的审计责任 财务报告舞弊是CPA面临的巨大挑战，舞弊的审计具有难度，常规审计无法查出精心设计的舞弊，而且社会公众在舞弊审计方面对于CPA抱有很高的期望，在此方面，存在较大的“期望差距”（expectation gap） 注册会计师对于舞弊的审计责任 注册会计师有责任按照中国注册会计师审计准则的规定实施审计工作，获取财务报表在整体上不存在重大错报的合理保证，无论该错报是由舞弊还是错误导致（中国CPA 审计准则第1141号） 被审计单位与注册会计师对财务报表的责任，不能相互替代 财务报表编制和财务报表审计是财务信息生成链条上的不同环节，各司其职，财务报表审计不能减轻或替代被审计单位治理层和管理层的责任。 单选 在财务报表审计中，管理层对财务报表责任的陈述不恰当的是（ ）。 A、选择适用的会计准则和相关会计制度 B、选择和运用恰当的会计政策 C、根据企业的具体情况，作出合理的会计估计 D、保证财务报表不存在重大错报以减轻注册会计师的责任 在财务报表审计中，被审计单位管理层在治理层的监督下对编制财务报表承担责任，并通过签署财务报表确认其责任。（ ） 在财务报表审计中，注册会计师的责任是按照中国注册会计师审计准则的规定对财务报表发表审计意见，并通过签署审计报告确认其责任。（ ） 课外案例分析 最近你无意中听到两个注册会计师的谈话，内容如下： CPA1：要想知道公司财务报告中所有使用人的特定需要是不可能的，比方说，我怎么能够知道工会或者银行会如何利用我所审计公司的财务报告呢？ CPA2：可是你必须知道财务报告用户的需要，否则你无法判断某一个特定的交易事项的会计处理是否对用户非常重要。 CPA1：但是我无