企业并购的会计思考.pdfVIP

企业并购的会计思考 企业 合并必然要涉及到如何进行 会计 处理的 问题 。 目前 企业合并的会计处理 方 法 主要有三种，即购买法、权益结合法和新主体法。其中新主体法将企事业合并完全视 同新设企业，因而要求将合并各方的资产与负债项目均调整为现行价格，目前仅在 理论 界偶有提及，在实践中 应用 很少，故在这里只讨论前两种方法。 　　购买法将企业合并视为一个企业购买另一个或几个企业的行为，其基本特点是购买企 业（主并企业）按取得成本记录被并企业的资产与负债，同时按取得成本与所取得的可辨 认净资产公允价值的差额确认商誉，收益包括合并企业当年实现的收益和合并日后被并企 业所实现的收益，因此企业留存收益可能因合并而减少但不会增加，被合并企业的留存收 益不得转入实施合并的企业。 　　权益结合法又称联营法，该法将企业合并视为参与合并各方所有者权益的结合，其 要特点是双方的资产负债均按原来的账面价值记录，不确认商誉，被并企业的留存收益全 部并入，其当年收益全部并入。 　　两种处理方法 分析 比较 　　1 、二者的 经济 影响 不同 　　在购买法下，被并企业的资产与负债必须以公允价值反映在合并资产负债表上，成本 与净资产公允价值的差额部分确认为商誉，并在 10－20 年以分摊计入成本，而权益结合 法下则不存在此问题。在未来会计期间二者的收益之间会产生较大差异