论西方会计目标理论不同学派的会计思想的.pdfVIP

论西方会计目标理论不同学派的会计思想的

一、构建理论的方法与理论结构的起点

西方会计讨论的一个重要特征之一是会计讨论方法的多样性。

无论是归纳法、演绎法、伦理法、社会学法、经济学法等传统讨论方

法，还是事项法、实证法、系统法等所谓新的讨论方法，不仅向人们

展现了会计讨论方法的多样性，而且为人们多角度、多侧面地理解会

计理论，解开会计理论之谜供应了重要的熟悉论工具。可以认为，讨

论方法的多样性，是形成西方不同会计理论模式、不同会计理论学派

的一个重要缘由。然而，真正对西方会计理论进展产生重要影响的讨

论方法还是传统的演绎法〔deductiveapproach〕，由于按演绎法构建

的会计理论至今仍强有力地指导着西方会计实务的进展。演绎法的主

要特点是，从既定的基本概念或前提命题动身，规律地推导得出结论。

虽然在演绎法下，推导结论的正确性取决于基本概念或前提命题的正

确性，但与其它讨论方法相比，演绎法更能够保持理论结构的规律统

一性和内在严密性，因此，演绎法深得西方会计界的普遍推崇。

由于对演绎法下前提命题的选择不同，从本世纪60年月时开

头，西方会计界消失了两种构建会计理论结构的详细推理思路：一种

思路是以会计假设为起点。逐步推导会计原则、准则和程序，即先讨

论会计假设，以此为起点推导和建立会计原则和准则，并以会计原则

和准则来指导会计处理程序。例如，60年月初美国注册会计师协会

〔aicpa〕所属的会计讨论部发表的第1号和第3号会计讨论文集“会

计的基本假设”、“论广泛适用的企业会计原则”就遵循了这种思路；

1页

另一种思路是，以会计目标为前提推导出财务会计概念结构，即先确

定会计目标，依据会计目标规定会计信息的质量特征，然后讨论财务

报表的构成要素及其确认、计量和报告的准则。例如，70年月和80

年月美国财务会计准则委员会〔fasb〕所建立的财务会计概念结构就

采纳了这种思路。认真地端详这两种思路不难发觉：以会计假设为起

点的思路着眼于会计活动的环境和前提条件，强调会计假设、会计准

则等理论范畴；而以会计目标为起点的思路则着眼于会计信息对决策

的影响，强调会计信息的质量特征、会计要素确实认、计量和报告等

理论概念。两种思路都归属于规范性的演绎法讨论范式。

尽管在70年月以前，以会计假设为起点构成会计理论结构的

思路颇为盛行，但是在70年月以后，以会计目标为起点构建理论结

构的思路却渐渐深化人心，并占居了西方会计学界的主导地位。究其

缘由而言，我认为主要有两点：一是新技术、新理论和新学科的有力

支持。70年月以后，新技术革命、决策理论、行为科学、信息论、

掌握论的消失和进展特殊是向会计领域的广泛渗透，使会计领域消失

了一幅波澜壮阔的新图景，为一系列会计理论、会计思想和讨论方法

注入了新的活力，当然也为以会计目标为起点的思路供应了支持；二

是会计目标自身所具有的内在属性。这表如今：会计目标具有连接外

部环境和会计系统的属性，以此为起点能使外部环境与会计系统有机

地协调起来，由于一方面，外部环境通过会计目标作用于会计系统，

另一方面，会计系统又通过会计目标去适应外部环境的需要；同时，

会计目标具有连接会计理论与会计实践的属性，以此为起点能够使会

2页

计理论与实践紧密地结合起来，由于一方面会计目标是会计理论结构

的最高层次，是确定会计理论结构中其他理论要素的基础，另一方面，

会计目标是会计实践活动的动身点和归宿点，没有会计目标，会计实

践活动就失去了方向。

二、决策有用学派与经管责任学派

会计目标理论在西方整个会计理论结构中占有非常重要的位

置，是西方会计理论结构的起点理论，或者说构成了西方会计理论的

理论基石。然而，由于对会计目标熟悉和理解上的分歧，会计目标理

论存在着两个重要的学派，即“决策有用学派”和“经管责任学派”。

让我们首先考察决策有用学派。决策有用学派的主要代表人物

有：罗伯特。n.安东尼〔robertn.anthony〕、罗伯特。t.斯普劳斯

〔robertt.spruse〕、e.s.亨德里克森