新旧会计准则下借款费用资本化的比较及对企业影响的研究-管理学学士毕业论文.doc

中文摘要

2006年，财政部颁布了新的会计准则，并于2007年1月1日起开始实施，其中，本文针对新会计准则中借款费用资本化较旧会计准则做出的修改进行研究。新会计准则中借款费用资本化的主要变化有：扩大了资本化的资产范围和借款范围，引入了一般借款的计算，简化了专门借款资本化的计算方法，取消了直线法的折价或溢价的摊销方法以及小额辅助费用予以费用化的规定。新准则基本实现了与国际会计准则的接轨。

本文从借款费用的会计基本理论入手，对新旧会计准则中有关借款费用资本化的规定进行对比研究，并对我国房地产行业和建筑业的上市公司的借款费用资本化对净利润的影响进行了分析，最后，根据借款费用资本化理论上和实务中的不足，提出了几点更好地实施借款费用资本化准则的建议。

关键词：借款费用，资本化，新旧会计准则

Abstract

In2006,TheTreasuryhasissuedanewaccountingstandards,andbegantoimplementonJanuary1,2007.ThisarticlehasresearchedintothechangesonCapitalizationoftheborrowingcostsundernewaccountingstandards.Themainchangesonnewaccountingstandardsconcludethefollowingaspects.Firstly,expandedcapitalizableassetsscopeandborrowingrange;secondly,introducedthecalculationofgeneralborrowing；thirdly,cancelthestraight-linemethodondiscountorpremiumamortizationandmicrofinanceancillaryexpensestotheprovisions.Thenewguidelinesbasicallyconvergencewiththeinternationalaccountingstandards.

Keywords:Borrowingcosts,Capitalization,Accountingstandards

1.绪论

1.1研究的背景

2006年2月，财政部发布了新的《企业会计准则》（2006），初步建立了较为完整的会计准则体系。新准则在原来1个基本准则和16个具体准则的基础上，增至1个基本准则和38个具体准则，对原有准则项目的许多内容做了修改和完善，并且增加了许多新的、与我国经济发展相适应的、与国际财务报告准则趋同的内容。企业会计准则体系发布后，引起了社会各界的广泛关注。同年10月，为了更好地推进新企业会计准则的实施和执行，印发了《企业会计准则——应用指南》。自2007年1月1日起，国内上市公司开始施行新会计准则并鼓励其他企业执行。

其中《企业会计准则第17号——借款费用》(以下简称新准则)对原借款费用准则,即财政部于2001年1月18日颁布的《企业会计准则——借款费用》(以下简称旧准则)作了较大的修改。借款费用及其资本化金额的计算结果直接影响企业资产和费用的计量,进而影响企业的财务状况和经营成果。

随着近年来房地产行业的火爆发展，房地产开发企业进行着大规模的扩张，然而房地产开发借款费用资本化会计实务中存在着一些尚未有明确规定的问题，如对借款费用可予以资本化的借款费用范围、资产范围和资本化的条件等操作中存在着一定的随意性，因而许多房地产企业的开发成本相对被高估，使当期的费用相对减少。

1.2研究的目的及意义

在新会计准则中，借款费用资本化的规定相对于旧会计准则而言，其实施增强了企业之间会计信息的相关性和可比性，同时新准则在很多方面借鉴了国际会计准则的规定，更大程度地体现实质重于形式的原则。但由于可予以资本化的借款费用范围、符合资本化条件的资产范围都有所扩大，这可能在一定程度上增加了利润操纵的空间。

本文的研究目的是对新会计准则与旧会计准则有关借款费用资本化规定之间的差异及其影响作一简单比较。通过比较，分析在新会计准则下，企业是否利用借款费用资本化来调节企业的净利润。

1.3研究的方法和框架

本论文在借款费用会计基本理论的指导下，采用了规范分析法与实证分析法相结合的研究方法。在《会计准则》借款费用资本化的指导下，对新旧会计准则下的借款费用资本化规定作了比较分析，并通过对我国2004-2009年间上市公司的资本化财务数据进行了实证分