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我国电子商务税收征管模式探讨

张德民

（北京信息学院计算机与信息管理系02信息1班）

[摘要]简要地概述本文内容,重点是提出什么问题,这些问题得到解决的程度,解决问题方法和想法。

[关键词]电子商务；税收；征管模式

引言或问题的由来（200-300字即可）

电子商务发展趋势

（一）

（二）

电子商务对现行税收制度产生影响

（一）

（二）

国际社会对电子商务税收处理方法

（一）

（二）

我国电子商务税收问题分析

（一）

（二）

我国电子商务税收征管模式探讨（重点）

（一）

（二）

[参考文献]

[1]张微，西建民.税收管理[M].上海教育出版社，2003.

[2]李江宾，.电子商务税收问题思考[J].税务动态，2003（4）.

四、答辩书应准备下面问题

选择该题目的理由，它有什么价值

该选题有何人做过哪些研究，有哪些主要观点和成果？自己有何新发现，提出和解决什么问题？

论文基本观点及立论依据

参考文献版本、出处

论文还有哪些可以进一步思考的问题

摘要：商务对传统税收的税务登记、税收征管等提出了挑战。针对电子商务所带来的税收，许多国家和区域性组织根据本国具体的情况提出了不同的解决措施。由于电子商务的在我国处于初级阶段，我国应借鉴国外成功经验并结合我国税收的实际情况，确定出适合我国电子商务发展的税收原则，并加强对电子商务的税务管理。

关键词：电子商务；税收管辖权；税收征管；税收对策

电子商务是一种基于机和互联网、以交易双方为主体、通过一组电子工具（如EDI、电子邮件、文件传输、BBS、智能卡等）实现商务交换的全过程，是以客户数据为依据的全新的商务模式。由于电子商务具有全球性、流动性、隐蔽性、电子化、数字化等特点，了传统税收原则的运用，并给税务管理带来困难。因此，如何制定出适合电子商务的税收制度成了普遍关注的问题。

一、电子商务对传统税收制度的挑战

（一）对传统税务登记制度的挑战

依据我国现行《税收征管法》的规定，从事生产、经营的纳税人必须在法定期限内依法办理税务登记。税务登记是税务机关对纳税人实施管理、掌握税源情况的基本手段。它对于税务机关和纳税人双方来说，既是征纳关系产生的基础，又是关系成立的依据和证明。电子商务自产生以来，对传统的税收登记方式形成挑战。因为任何区域性电脑只要在技术上执行互联网协议，就可以联入互联网；任何缴纳一定的注册费，就可获得自己专用的域名，在网上自主从事商贸活动；任何一个人只要拥有一台电脑、一只“猫”和一根电话线，通过互联网就可以参与网上交易。现行的税务登记的基础是工商登记，只有经过登记以后你才可以从事贸易活动。这种传统的税收登记方式对电子贸易流动的交易主体是无法确认的，因为在互联网上的经营交易范围是无限的，而且不需要事先经过工商部门的批准，就可以从事交易。这就造成对纳税义务人确认困难，由此导致税收流失。

（二）企业交易地点和常设机构所在地的认定困难

传统的税收以常设机构，即一个企业进行全部活动或者部分经营活动的固定场所来确认经营所得来源地。常设机构可分为固定营业场所构成的常设机构和以营业代理人构成的常设机构。无论哪种常设机构都是一个有形的实体。税务征收机关可以根据企业的常设机构来认定纳税主体。由于电子商务具有全球性、流动性、隐蔽性等特点，使得交易变得更加复杂。交易双方主体除了在客户所在国拥有、租用或使用服务器之外，外国的网络提供商和销售商不必在客户所在国保持其他形式的“有形体存在”。如果外国网络提供商和销售商仅仅通过在客户所在国的服务器进行营业活动，按照现行常设机构的概念就不能构成常设机构。而且，在很多情况下，外国销售商自己根本没必要拥有网址和服务器，它只需要和网络提供商达成协议，使用或租用服务提供商的服务器就可以开展自身销售活动。由于这种交易没有以有形实体存在，税收机关根据的税收原则无法认定交易在什么地方进行，失去了税收依据，税务机关不能进行税收征管。

（三）电子商务票证及账务的无形化给传统税收征管带来的挑战