中国注册会计师执业准则体系的特点.pdf

从网络收集整理.word版本可编辑.欢迎下载支持.

按照财政部领导关于着力完善我国注册会计师审计准则体系，加

速实现与国际准则趋同的指示，经过一年多的努力，中国注册会计师

协会遵循科学、民主、公开的准则制定程序，经过艰苦而卓有成效的

工作，拟定了22项准则，并对26项准则进行了必要的修订和完善，

已于2006年2月15日由财政部发布。这48个准则项目，将自2007

年1月1日起在所有会计师事务所施行。这些准则的发布，标志着我

国已建立起一套适应社会主义市场经济发展要求，顺应国际趋同大势

的中国注册会计师执业准则体系。

注册会计师执业准则体系的出台顺应了两大时代背景：一方面，

经济全球化和注册会计师审计准则国际趋同的大趋势，要求我国加速

实现准则国际趋同，减少我国经济融入世界经济体系的障碍，改善我

国经济贸易环境；另一方面，注册会计师面临不断变化的审计环境及

由此带来的审计风险，迫切要求我们大力改进注册会计师执业准则，

增强审计的有效性，增进社会公众对行业的信心，维护市场经济的稳

定有序运行，保护社会公众利益。

为便于更好地理解和执行这些准则，现就准则体系的特点及创新

之处，谈谈自己的认识。

一、准则体系强化了行业维护社会公众利益的宗旨

执业准则作为规范注册会计师执业活动的标准，与社会公众的利

益密切相关。同以前制定的审计准则相比，注册会计师执业准则体系

更加突出了维护社会公众利益的宗旨，强化了注册会计师的执业责任，

1

从网络收集整理.word版本可编辑.欢迎下载支持.

针对实务中暴露出的不足，严格了程序，要求注册会计师切实承担起

保护社会公众利益的责任。

例如《中国注册会计师审计准则第1141号——财务报表审计中对

舞弊的考虑》要求注册会计师在执业过程中保持职业怀疑态度，针对

新形势下财务报表舞弊的特点，更加积极主动地识别和应对财务报表

舞弊的风险，并为注册会计师履行好这一责任提供了更多的指引。准

则特别强调，舞弊导致的风险是特别风险，注册会计师应当专门针对

该风险实施实质性程序。

又如，为避免部分会计师事务所片面理解风险导向审计，过分依

赖分析程序，而减少实质性程序，《中国注册会计师审计准则第1211

号——针对评估的重大错报风险实施的程序》明确要求，注册会计师

应针对所有重大的各类交易、账户余额、列报和披露实施实质性程序。

再如，针对“安然”事件暴露出的会计师事务所销毁不利工作底

稿的问题，《中国注册会计师审计准则第1131号——审计工作底稿》

对审计工作底稿的归档期限和保存年限，以及审计报告日后对审计工

作底稿的变动，都作出了明确规定。

二、准则体系符合国际趋同的要求

注册会计师执业准则体系在体系结构、项目构成和基本内容上实

现了与国际准则的趋同。

从体系结构看，我们按照国际趋同的要求，根据注册会计师提供

服务性质的不同，对注册会计师执业准则体系进行了重构，与国际准

则体系保持了充分的一致。

2

从网络收集整理.word版本可编辑.欢迎下载支持.

从项目构成看，除个别项目因对我国几乎不适用而未被纳入外，

我国注册会计师执业准则体系涵盖了国际审计准则的所有项目。

在审计准则的内容上，我们充分采用了国际审计准则所有的基本

原则和核心程序，在审计的目标与原则、风险的评估与应对、审计证

据的获取和分析、审计结论的形成和报告，以及注册会计师执业责任

的设定等所有重大方面，与国际审计准则保持一致。由于我国准则是

部门规范性文件，不便把国际审计准则中包含的举例等解释说明性材

料写入准则正文，但我们会把这些内容写入正在起草的指南中，以帮

助会员正确理解和运用准则。

三、准则体系体现了风险导向审计的要求

最近几年，注册会计师面临的审计环境发生了很大的变化，复杂

多变的市场环境、日新月异的科学技术、不断创新的经营模式和市场

工具，增大了企业面临的经营风险，进而更容易引致注册会计师的审

计风险，加之会计中估计与判断成分的不断增加、审计对象由有形资

产向无形资产转