研发费加计扣除政策一文全解.pdf

一、不适用加计扣除的情形

（一）不适用加计扣除的行业

不适用加计扣除的行业包括烟草制造业、住宿和餐饮业、批发和零售业、房

地产业、租赁和商务服务业、娱乐业六大行业以及财政部和国家税务总局规定的

其他行业以《国民经济行业分类与代码（GB/4754-2011）》为准，并随之更新。

上述不适用税前加计扣除政策行业的企业，是指以所列行业业务为主营业

务，其研发费用发生当年的主营业务收入占企业按税法第六条规定计算的收入总

额减除不征税收入和投资收益的余额50%（不含）以上的企业。

例：某综合性商场2017年度取得零售收入15000万元，兼营生产汽车仪

表取得销售收入5000万元，取得投资收益1000万元。

全年用于汽车仪表研发发生的费用支出500万元。则该商场零售收入占比

15000÷（15000＋5000）×100%＝75%，不得享受研发费加计扣除优惠政策。

依据：财税〔2015〕119号、总局公告2015年第97号

（二）不适用加计扣除的企业

1.会计核算不健全，不能够准确归集研发费用的企业；

2.核定征收的企业；

3.非居民企业。

依据：财税〔2015〕119号

（三）不适用加计扣除的活动

1.企业产品（服务）的常规性升级。

2.对某项科研成果的直接应用，如直接采用公开的新工艺、材料、装置、产

品、服务或知识等。

3.企业在商品化后为顾客提供的技术支持活动。

4.对现存产品、服务、技术、材料或工艺流程进行的重复或简单改变。

5.市场调查研究、效率调查或管理研究。

6.不适用加计扣除的活动，作为工业（服务）流程环节或常规的质量控制、

测试分析、维修维护。

7.社会科学、艺术或人文学方面的研究。

以上所列举的7类活动，仅是采取反列举的方法，并不意味着上述7类活

动以外的活动都属于研发活动。企业开展的可适用研发费用加计扣除政策的活

动，必须符合财税〔2015〕119号文件有关研发活动的基本定义。

研发活动，是指企业为获得科学与技术新知识，创造性运用科学技术新知识，

或实质性改进技术、产品（服务）、工艺而持续进行的具有明确目标的系统性活

动。

财税〔2015〕119号规定，税务部门应加强研发费用加计扣除优惠政策的

后续管理，定期开展核查，年度核查面不得低于20%。

税务机关对企业享受加计扣除优惠的研发项目有异议的，可以转请地市级

（含）以上科技行政主管部门出具鉴定意见，科技部门应及时回复意见。鉴定意

见不需要企业提供。企业承担省部级（含）以上科研项目的，以及以前年度已鉴

定的跨年度研发项目，不需要再鉴定。

企业研发费用各项目的实际发生额归集不准确、汇总额计算不准确的，税务

机关有权对其税前扣除额或加计扣除额进行合理调整。

依据：财税〔2015〕119号

二、现行有效研发费加计扣除政策沿革

1.财企〔2007〕194号和企业会计准则第6号及指南——无形资产，是研

发费用加计扣除的会计口径。

2.《中华人民共和国企业所得税法》是有关研发费加计扣除的法律规定，税

法第三十条第一项规定了开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用在计

算应纳税所得额时加计扣除，自2008年1月1日起实施。

3.《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第九十五条，规定了企业为开

发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益

的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除；形成

无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。文件有效期自2008年1月1日

至2017年12月31日。

4.财税〔2015〕119号放宽研发活动范围，采用负面清单方式。进一步扩

大可加计扣除研发费用的范围。文件有效期自2016年1月1日至今（条款失效）。

5.总局公告2015年第97号明确财税〔2015〕119号文的政策执行口径，

简化了研发费用在税务处理中的归集、核算及备案管理，进一步降低优惠的门槛。

文件有效期自2016年1月1日至今（条款失效）。

6.总局公告2017年第40号，聚焦研发费用归集范围，完善和明确了部分

研发费用掌握口径。文件有效期自2017年1月1日至今。

7.财税〔2017〕34号、总局公告2017年第18号、国科发政〔2017〕115

号、国科火字〔2007〕144号、财税〔2018〕76号、总局