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固定资产加速折旧的十大误区

固定资产加速折旧可以说是2014年最重要的税收优惠政策，本文结合《财政部、

国家税务总局关于完善固定资产加速折旧企业所得税政策的通知》(财税

〔2014〕75号)和《国家税务总局关于固定资产加速折旧税收政策有关问题的公

告》(国家税务总局公告2014年第64号，以下简称64号公告)等相关政策，提

醒企业在实务操作中应避免的误区。

 误区一、固定资产标准变为5000元

 财税〔2014〕75号文件虽然规定“对所有行业企业持有的单位价值不超过

5000元的固定资产，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，

不再分年度计算折旧”，从法律的级次和文件内容来看，并没有改变《企业会计

准则》和企业所得税相关法律关于固定资产的“使用时间”或“使用寿命”标准，

也就是说固定资产的定义还是按照以下规定：《企业会计准则》规定“使用寿命

超过一个会计年度”、企业所得税相关法律规定“使用时间超过12个月”。

 实务操作中，根据《国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干问题的公

告》(国家税务总局公告2014年第29号)规定，企业按税法规定实行加速折旧的，

其按加速折旧办法计算的折旧额可全额在税前扣除。也就是说，企业会计处理上

是否采取加速折旧方法，不影响企业享受加速折旧税收优惠政策，企业在享受加

速折旧税收优惠政策时，不需要会计上也同时采取与税收上相同的折旧方法。

 例：某企业2014年6月购买一台电脑，固定资产入账价值4800元(不考虑其

他的税费)，企业2014年7月开始按照折旧年限3年，残值率为5%进行计提折

旧，企业按照规定享受了加速折旧政策，将该台电脑一次性计入当期成本费用在

计算应纳税所得额时扣除，具体计算过程见附表。

 误区二、购买旧设备不能享受“新购进”加速折旧政策

 财税〔2014〕75号文件规定的“新购进”中的“新”字，只是区别于原已购

进的固定资产，新购进的固定资产，是指2014年1月1日以后购买，并且在此

后投入使用。设备购置时间应以设备发票开具时间为准;采取分期付款或赊销方

式取得设备的，以设备到货时间为准;企业自行建造的固定资产，其购置时间点

原则上应以建造工程竣工决算的时间点为准。具体包括以下范围：

 (1)外购的固定资产，既包括购进全新的固定资产，也包括企业2014年以后购

进的已使用过的固定资产;

 (2)自行建造的固定资产;

 (3)通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组等方式取得的固定资产;

 (4)融资租入的固定资产;

 需要关注的是，“新购进”的固定资产应该不包括盘盈的固定资产和改建的固

定资产。

 误区三、房屋、建筑物类固定资产不能享受加速折旧政策

 此次完善固定资产加速折旧企业所得税政策中“固定资产”的范围与企业所得

税法及实施条例规定的定义范围一致，即固定资产，是指企业为生产产品、提供

劳务、出租或者经营管理而持有的、使用时间超过12个月的非货币性资产，包

括房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产经营活动有关的设备、

器具、工具等，也就说房屋、建筑物类固定资产也可享受加速折旧政策。

 误区四、享受加速折旧政策不能同时享受的研发费用加计扣除优惠

 企业专门用于研发活动的仪器、设备已享受加速折旧政策的，在享受研发费用

加计扣除时，应按照研发费用加计扣除的有关文件，就已经进行会计处理的折旧、

费用等金额进行加计扣除。因此，对于开展研发活动的企业来说，意味着在会计

上按照公告规定进行加速折旧处理的折旧、费用，若符合加计扣除条件的话，仍

可以进行加计扣除，享受双重的优惠。

 应注意的是，根据《国家税务总局关于印发〈企业研究开发费用税前扣除管理

办法(试行)〉的通知》(国税发〔2008〕116号)和《财政部、国家税务总局关于

研究开发费用税前加计扣除有关政策问题的通知》(财税〔2013〕70号)规定，

企业研发和生产经营共用的仪器、设备所发生的折旧、费用等金额，不属于研发

费用加计扣除费用支出范围。也就是说生物药品制造业，专用设备制造业，铁路、

船舶、航空航天和其他运输设备制造业，计算机、通信和其他电子设备制造业，

仪器仪表制造业，信息传输、软件和信息技术服务业等6个行业的小型微利企业

2014年1月1日后新购进的研发和生产经营共用的仪器、设备享受加速折旧优

惠同时，因共用的仪器、设备的折旧不属于研发费用加计扣除费用支出范围，不

能享受研发费用加计扣除优惠。

 误区五、享受加速折旧政策不能同时享受小型微利企业优惠