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【老会计经验】新制度下开办费的涉税处理

新制度下开办费的涉税处理

开办费是指企业在筹建期间发生的费用，包括筹建期人员工资、办公费、培训费、差旅费、印刷费、注册登记费以及不计入固定资产和无形资产购建成本的汇兑损益和利息支出。筹建期是指企业被批准筹建之日起至开始生产、经营（包括试生产、试营业）之日的期间。

企业发生的下列费用，不得计入开办费：

（1）由投资者负担的费用支出；

（2）由取得各项固定资产、无形资产所发生的支出；

（3）筹建期间应当计入资产价值的汇兑损益、利息支出等。

《企业会计制度》（财会［2000］25号）对开办费的摊销期限作了重大调整。原行业会计制度规定，企业发生的开办费应当从生产经营的当月起在不超过五年的期限内分期平均摊销。《企业会计制度》第五十条规定：“除购建固定资产以外，所有筹建期间所发生的费用，先在长期待摊费用中归集，待企业开始生产经营当月起一次计入开始生产经营当月的损益。如果企业长期待摊的费用项目不能使以后会计期间受益的，应当将尚未摊销的该项目的摊余价值全部转入当期损益。”由此可见，对开办费的会计处理，无论从会计科目的设置还是摊销的期限都与原行业财务制度有较大改变。这一新规定与现行所得税法规存在较大的差异。《企业所得税暂行条例实施细则》第三十四条规定，企业在筹建期发生的开办费，应当从开始生产、经营月份的次月起，在不短于5年的期限内分期扣除。因此，企业在生产经营的当月一次性摊销的开办费应从生产经营的次月起分五年平均扣除。纳税人在年终申报所得税时，应做好纳税调整工作，并建立“开办费税前扣除台账”或备查登记簿，为以后年度准确申报税前扣除（调减）额打好基础。

例：某股份公司2001年7月份开始生产经营，前期发生的开办费总额96万元，7月份摊销开办费时，会计分录如下：

借：管理费用－开办费摊销96万元

贷：长期待摊费用－开办费96万元

本年度允许税前扣除额＝96万元÷5年÷12个月×5个月＝8（万元），应调增所得额＝96－8＝88（万元）；

2002年至2005年每年应调减所得额＝96÷5＝19.2（万元）；

2006年应调减所得额＝96万元÷5年÷12个月×7个月＝11.2（万元）。

开办费纳税调整台账设置如下：

开办费税前扣除台账

单位：万元

台账填写说明：

1.年度：摊销日期，指开始生产经营的年度和月份，以后年度按顺序类推。

2.会计摊销额：指会计上一次性摊销的开办费总金额。

3.税收扣除额：指按税法规定允许在本年度税前扣除的金额。

4.纳税调整额：纳税调整额＝会计摊销额－税前扣除额。结果是正数为调增所得额，负数为调减所得额。

5.尚未扣除额：指允许在以后年度税前扣除的金额。第一年尚未扣除额按本年度纳税调整额填写，以后年度的尚未扣除额＝上期尚未扣除额－本年税前扣除额。

如果执行新的企业会计制度,则一次性摊入.如果按原行业会计制度则按五年摊销.但是,按新会计制度一次摊入的,在所得税税前扣除时仍是按五年算.计算所得税时要做纳税调整。

财会[2001]43号文件规定，公司在执行《企业会计制度》时，尚未摊销的开办费余额应当根据以下情况分别处理：

1．如果未摊销的开办费余额较大，直接将其余额转入当期损益对公司的利润产生重大影响的，可采用追溯调整法进行处理。在编制比较会计报表时，对于比较会计报表期间的会计政策变更，应调整该期间净损益各项目和会计报表其他相关项目，视同该政策在比较会计报表期间一直采用。

2．如果未摊销的开办费余额较小，直接将其余额转入当期损益对公司的利润不产生重大影响的，可将开办费余额直接转入当期损益。

企业可以根据上述规定，结合本单位盈利情况选择一种办法进行处理。现行税法规定，企业发生的开办费应于生产经营的次月(而不是当月)起，在不短于5年的期限内分期扣除。2001年允许扣除的开办费为24万元，在申报本年度企业所得税时，需将本年度在“管理费用”科目中摊销金额超过24万元的部分，调增应纳税所得额，缴纳企业所得税。

开办费即企业在筹建期间发生的费用，包括人员工资、办公费、培训费、差旅费、印刷费、注册登记费以及不计入固定资产价值的借款费用。会计上将开办费计入“长期待摊费用”科目核算；摊销方法会计上规定将开办费计入开始生产经营当月的损益，借记“管理费用”，贷记“长期待摊费用”。

税法规定：企业在筹建期间发生的开办费，应当以开始生产、经营月份的次月起，在不短于5年的期限内分期扣除。筹建期是指从企业被批准筹建之日起至开始生产、经营（包括试生产、试营业之日）的期间。我们可以看出税法这样规定开办费摊销期限，是考虑到开办费的效用影响企业整个存续期间，故将其视同资产分期摊销。

对开办费的检查，应注意以下几个方