【老会计经验】增值税的合理筹划--增值税纳税筹划的基础.doc

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【老会计经验】增值税的合理筹划--增值税纳税筹划的基础

增值税一般被认为是中性税种，比较规范。现在国际上有60多个国家开征增值税，以是否允许扣除购入固定资产的费用为标准，划分为生产型、消费型、收入型三种类型，我国属于生产型。今后我国将全面推行消费型增值税。纳税人要针对增值税进行税收谋划，须对增值税的特点和优惠政策有充分的了解，对症下药，才能收到预期的效果。增值税有以下特点：

（1）普遍征收和道道征收。除农业生产环节和销售不动产外，在生产环节和流通环节普遍征收，此外还延伸到服务业的提供加工、修理修配劳务。每经过一个环节，只要有增值额就征税，而且只对增值额征税。这个特点决定了增值税的筹划可以涉及各个环节，能广泛开展，而且易于同国际接轨。

（2）实行价外税。以销售额为计税依据，销售额不含增值税金，在增值税专用发票上分别注明销售额和增值税税额。

（3）税率档次少，计税方法简便。一般纳税人的基本税率为17％，此外还有13％和零税率两个档次。13％的税率适用于农业产品、粮食复制品、农药、煤炭等十八类；零税率适用于纳税人出口货物（原油、柴油、新闻纸、糖，援外货物和国家禁止出口的货物除外）。小规模纳税人按4％的简易税率计征。

在实际的经营活动中，纳税人可以充分应用13％和零税率这两个档次进行分析测算。同时，因为一般纳税人和小规模纳税人之间税负亦有区别，也是税收筹划的侧重点。

增值税税收优惠政策除以上税率的区别外，税收优惠还有以下类型：

（1）免税。如农业生产者销售的自产农产品，承担粮食收储任务的国有粮食购销企业销售的粮食、农膜、执法部门和单位罚没收入等十几项免缴增值税。

（2）减税。如经营旧货单位销售的旧货，按4％的征收率计算应纳税额，并减半征收增值税；为鼓励高科技产业化，最近财政部、国家税务总局发出通知，规定对企业自行开发生产的计算机软件产品按17％的法定税率征收后，实际税负超过6％的部分实行增值税即征即退；对小规模纳税人生产销售计算机软件按6％征收增值税；对经过国家版权局注册登记的计算机软件产品，在销售时一并转让著作权、所有权的，不征收增值税。

（3）先征后退。财政部、国家税务总局《关于若干农业生产资料免征增值税政策的通知》[财税（2001）113号]规定，对生产销售的尿素统一征收增值税，并在2001、2002年两年内实行增值税先征后退的政策。2001年对征收的税款全额退还，2002年退还50％，自2003年起停止退还政策。

增值税具体退税事宜，由财政部驻各地财政监察专员办事处按财政部、国家税务总局、中国人民银行《关于税制改革后对某些企业实行“先征后退”有关预算管理问题的暂行规定的通知》[（94）财预字第55号]的有关规定办理。

从2001年1月1日起执行对原征收增值税的尿素生产企业生产销售的尿素，实行增值税先征后退政策；对原免征增值税的尿素生产企业生产销售的尿素，恢复征收增值税和实行先征后退政策以及对农业生产资料免征增值税政策，自2001年8月1日起执行。

此外、税法明确规定对民族贸易县县级国有民族贸易企业和供销社企业销售货物；国有、集体商业企业批发肉、禽、蛋、水产品和蔬菜的业务；部分出版物等八项实行增值税先征后退，退税率有所不同。

从以上可以看出，增值税的税收优惠划分很细，政策界限很严。在进行税收筹划时，纳税人必须仔细研究，掌握政策，不能越线。同时，增值税税收筹划涉及混合销售、兼营、市场定价、购进抵扣等复杂问题，最好请专业人士帮助操作，制定最优纳税方案。

（一）增值税纳税筹划的基础

增值税本身固有的特征和特性就是增值税纳税筹划的基础，而增值税的各项优惠政策却是增值税纳税筹划的温床。现行增值税与其他流转税相比具有如下特点：

1．实行价外税，使增值税的间接税性质更为明显。

规范化的增值税均属于由生产经营者或销售者缴纳，而由购买者或消费者负担，税款可能转嫁的间接税。采用价外税办法，即税金不包含在销售价格内，将税款和价款明确划开，好处是更鲜明地体现增值税的转嫁性质，明确企业只是税款的缴纳者，消费者税款的最终负担者，增强国家和企业之间分配关系的透明度。另外，在零售环节出售商品和对消费者提供劳务时，价格和税金不分开标明，这符合我国群众的消费心理，但并未改变增值税实行价外计税的间接税性质。

2．统一实行规范化和购进扣税法，即凭发票注明税款进行抵扣的办法。

实行凭发票注明税款进行扣税的办法，销货企业在开出的专用发票上，不仅要注明价款，还不要注明税款。这样，对进货企业来讲，进项税额是发票上注明的，而非自己计算的，从而大大减轻了纳税人计算进项税金的工作量，而且使抵扣税金更加准确。也体现了增值税在征收上的普遍性和连续性。

3．采用“生产型”增值税，对企业外购的原材料、燃料、动力、包装物和低值易耗品等进