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第三方支付平台交易相关的会计处理

网络购物等电子商务的发展，带动了电子交易量的不断攀升，使得第三方支付

台被广泛地应用。但会计准则并未针对该业务领域制定会计处理方法，这成了会

计准则的空白区。

 本文以支付宝为例，进行第三方支付平台相关业务账务处理的探讨。之所以选

择支付宝，是因为它是目前我国交易规模最大的、最具代表性的独立第三方支付

平台，并且其交易流程是人们最熟悉的。

 一、第三方支付平台的运营模式

 第三方支付平台是独立于消费者和商家的营运商，也是交易资金代收代付的中

介。它与各大银行签约，建立深入的战略合作关系，并与银行支付结算系统对接，

为电子交易中的买卖双方提供资金支付的中转站。

 在一个理想的支付系统里，资金的支付转移与相应的账务处理是同步的，即从

付款方的贷方转入收款方的借方。但是在第三方支付系统中，由于存在延时交付

或延时清算，资金的支付和账务处理是不同步的。买方先将货款支付到第三方支

付平台，卖方发货并且由买方确认收货后，第三方支付平台再将货款汇转到卖方

的账户。在这个过程中，资金不能及时地由买方账户流转到卖方账户，因此出现

了资金在第三方支付平台的沉淀。

 下面以支付宝的交易流程为例，简要描述独立第三方支付平台的运营模式。首

先，买方在淘宝网上购买商品，并通过网上银行等方式向支付宝公司的账户支付

相应的的款项，交易由此产生。其次，卖方收到订单后，一般在1~3天内向买方

发货。最后，买方收到商品并在淘宝网上点击确认收货后，支付宝会将款项支付

给卖方，此时交易结束。

 二、虚拟账户概述

 在第三方支付平台，进行资金流转的载体是虚拟账户sbquo;它是第三方支付

平台提供给买卖双方的交易账户。

 虚拟账户分为两类。一类存在于企业集团内部，以集团的银行账户为依托，将

企业内部的网络平台与银行提供的系统相对接，企业集团为子公司、内部部门或

项目设立子虚拟账户，并可通过网上银行对这些子虚拟账户进行转账、查询等操

作。

 还有一类是第三方支付虚拟账户，是第三方支付平台为客户提供的网上交易账

户。用户按照指定程序在网上注册后，即可拥有个人专属的虚拟账户，可以通过

此账户进行充值、提现、转账、查询等，但这些操作都要以客户的银行账户为依

托。以支付宝为例，淘宝用户在淘宝网上按正确程序注册后，将会拥有一个与淘

宝账号一一对应的支付宝账号。在买方购买商品后，如果买方用支付宝里的余额

付款，款项就会从买方的支付宝转到支付宝公司的账户;如果买方直接通过网上

银行付款，账款就从买方的银行账户转到支付宝公司的账户。买方验收货物并确

认收货后，支付宝公司再将款项转到卖方的支付宝账户，此时交易完成。从整个

资金的流转过程来看，支付宝账户兼具银行账户和会计账户的功能，如下图所示：

 三、第三方支付平台交易的会计处理思路

 本文假设交易双方都是企业，按照交易的业务流程与资金的流转，分别探讨买

卖双方的账务处理。

 1.会计科目设置。企业可以设置专门的科目进行虚拟账户核算，也可以在相关

一级科目下设置关于虚拟账户资金核算的二级科目。在网络交易比较多的情况下，

应设置专门的会计科目进行核算。

 一般来说，企业可通过虚拟账户存款xx第三方支付公司等科目，核算企业在

虚拟账户进行的资金充值、付款、收款、转账等一系列资金转移业务。

 2.会计处理。企业在进行付款或转账之前，可以使用虚拟账户的充值功能。由

于充值后资金就从企业的银行账户转移到虚拟账户sbquo;所以这时应借记虚拟

账户存款xx第三方支付公司科目，贷记银行存款科目。第三方支付公司提供了

资金代管服务。

 买方在网上选购商品并付款后，为了保证买方能如实得到商品，货款暂不支付

给卖方，而是由买方账户转到第三方支付公司的账户。对于买方来说，如果是直

接用虚拟账户里的余额支付，则借记预付账款科目，贷记虚拟账户存款xx第三

方支付公司科目;如买方通过网上银行支付，则借记预付账款科目，贷记银行存

款科目。对于卖方来说，买方付款后，第三方支付平台会通知卖方发货，但是由

于网购感受不到实物的特殊性，卖方一般会向买方提供七天退货退款服务。也就

是相当于销售合同规定了退货条款，并且企业又不能确定退货的可能性，因此卖

方企业暂时不能确认收入，应借记发出商品科目，贷记库存商品科目。第三方支

付公司收到买方支付的货款后，应借记银行存款科目，贷记应付账款卖方科目。

 买方企业验收商品并在网上确认收货后，第三方支付平台会将货款从银行账户

转到卖方的虚拟账户。买方应借记库存商品、应交税费应交增值税(进项税额)等

科目，贷记预付账款科目。对于卖方企业来说sbquo