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企业成本费用核算中的税收筹划

企业利用成本费用核算方法进行税收筹划，是指按照国家规定允许的成本核算方

法、计算程序、费用分配等一系列合法要求进行企业内部核算活动，使成本费用

达到最低，相对少纳税。企业在应用成本费用核算进行税收筹划时，主要应考虑

以下几个问题。

 一、利用成本费用的充分列支减轻企业所得税负担

 企业所得税是对企业生产经营所得和其他所得征收的一种税。企业所得税的轻

重、多寡，直接影响税后净利润的形成，关系到企业的切身利益。因此，企业所

得税是税收筹划的重点。从成本核算的角度看，利用成本费用的充分列支是减轻

企业税负的最根本的手段。企业应纳所得税数额根据应纳税所得额和税法规定的

税率计算求得。在税率既定的情况下，企业应纳所得税额的多寡取决于企业应纳

税所得额的多少。应纳税所得额则由企业收入总额扣除与收入有关的成本、费用、

税金和损失后计算求得。可见，在收入既定时，尽量增加准予扣除的项目，即在

遵守财务会计准则和税收制度规定的前提下，将企业发生的准予扣除的项目予以

充分列支，必然会使应纳税所得额大大减少，最终减少企业的所得税计税依据，

并达到减轻税负的目的。二、利用折旧方法的合理选择减轻企业的所得税负担

折旧是固定资产由于损耗而转移到产品成本中去的那一部分价值。正确计算和提

取折旧，不但有利于计算产品成本，而且保证了固定资产再生产的资金来源。折

旧是成本的组成部分，而按现行制度规定，企业常用的折旧方法有平均年限法、

工作量法和加速折旧法，运用不同的折旧方法计算出的折旧额在量上不一致，分

摊到各期生产成本中去的固定资产成本也存在差异。因此，折旧的计算和提取必

然关系到成本的大小，直接影响企业的利润水平，最终影响企业的税负轻重。当

然，由于企业折旧方法上存在差异，也就为企业进行税收筹划提供了可能。利用

折旧方法选择进行税收筹划，应注意以下几个问题。

 1.折旧方法选择要符合法律规定

 由于税法赋予企业固定资产折旧方法选择权，也就为企业提供了税收筹划的空

间。但税收筹划区别于其他节税方法的一个显著的特点是，它具有合法性，即税

收筹划必须在符合法律规定和立法意图的前提下进行。因此，企业在进行折旧方

法选择时必须充分了解现行法律规定。现行财务制度规定：企业固定资产折旧方

法一般采用平均年限法；企业专业车队的客、货汽车，大型设备可以采用工作量

法；在国民经济中具有重要地位和技术进步较快的电子生产企业、船舶工业企业、

生产“母机”的机械企业、飞机制造企业、化工生产企业和医药生产企业以及其

他经财政部批准的特殊行业企业，其机器设备可以采用加速折旧方法。这就要求

企业在折旧方法选择上必须符合上述的有关规定，企业超出法律规定选择的折旧

方法不仅不能给企业带来节税收益，相反还可能因其行为违背法律规定而使企业

遭受诸如罚款的损失。

 2.企业利用折旧方法选择进行税收筹划必须考虑税制因素的影响

 前面已提到，折旧的计算和提取会影响企业的利润水平和税负轻重。但不同的

税制条件会使折旧对企业的利润和税负产生不同的影响。一般地，在比例税制下，

如果各年的所得税率不变，则选择加速折旧法对企业较有利。这是因为采用加速

折旧法，在最初的年份提取的折旧较多，在后期年份提取的折旧较少，使企业获

得延期纳税的好处，相当于企业在初始年份内取得了一笔无息贷款。但是，如果

未来所得税税率越来越高，则选择平均年限法较有利。由于延缓纳税利益与税率

高低成正比，因此，在未来所得税税率越来越高的情况下，往往会使以后年度增

加的税负，大于延缓纳税的利益。当然也有可能以后年度增加的税负小于延缓纳

税的利益。所以，在未来税率越来越高时，需要企业进行比较分析后，才能对企

业的折旧方法作出选择。在比较分析时，必须掌握两个原则：一是固定资产使用

年限须在9年以上。这是因为，采用加速折旧法企业，按规定折旧最后1年的固

定资产净值应为原值的10%，依此换算平均年限法固定资折旧年限，至少需在9

年以上；否则，两者的残值不等，其所产生的减税利益及现值，自然会发生差异，

即由于计算口径不一致，使两者缺乏可比性，无法判断其优劣。二是未来年度所

得税率调高的幅度，必须涵盖固定资产取得以后的前几年现值损失数。在累进税

制下，过高的利润额，会引起过高部分对应税率的偏高，从而使税负偏高。在这

种情况下，采用平均年限法，可以使企业的利润避免忽高忽低，保持在一个相对

稳定的状态，减少企业的纳税。当然企业自身的条件、税率累进的急剧程度及银

行利率的大小等因素，也会对折旧的节税效果产生影响。因此，在累进税制下，

企业到