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简谈研发费加计扣除实际运用的注意事项-财税法规解读获奖文档

在中央在大力推行大众创业、万众创新的新局面下，研发费用加计扣除税收政策得到进一步明确和完善，对于企业来讲是一个实实在在利好。据最新消息十二届全国人大五次会议中国务院总理李克强作政府工作报告，其中涉及税收政策方面的内容，科技型中小企业研发费用加计扣除比例由50%提高到75%，千方百计使结构性减税力度和效应进一步显现。怎样好的接住这个政策大红包，我将把工作中遇到实际问题和体会写出来，和大家一起讨论学习。

一、研发费用财税处理工作是一个系统工程。

财务核算是基础工作，企业应对研发费用和生产经营费用分别核算，准确、合理归集各项费用支出，对划分不清的，不得实行加计扣除。研发费用会计核算应对照高新技术企业会计核算指引的内容来处理。总体处理方式：研究开发费用的归集应启用

成本类

中的研发支出科目进行过渡性核算。研究开发费用应分为资本化支出和费用化支出。期末（月末）的账务处理：期末（月末）将研发支出--费用化支出科目发生额结转到管理费用研发费用科目，资本化支出待该资产达到预定用途时将所发生的支出研发支出--资本化支出转入相关资产成本。

从科技局的项目立项到税务局的备案，再到会计报表及附注对外报送，相关资料准备需要有条有理的进行。科技局取得立项批复，是研发项目合法进行的基础，项目资料上相关约定和规定，也是加计扣除的重要依据，比如：项目的时间、达到成果和效果，需要的人员、仪器设备等等。根据：最新的税总所便函〔2017〕5号的规定：企业不但要在有关年末汇总分析填报《研发支出辅助账汇总表》，还要在报送《年度财务会计报告》的同时随会计报表附注一并报送主管税务机关；根据汇总表填报《研发项目可加计扣除研发费用情况归集表》。

二、固定资产加速折旧与研发费中折旧加计扣除的两种优惠同时享受的注意事项

国家税务总局关于企业研究开发费用税前加计扣除政策有关问题的公告（国家税务总局公告2015年第97号）加速折旧费用的归集：企业用于研发活动的仪器、设备，符合税法规定且选择加速折旧优惠政策的，在享受研发费用税前加计扣除时，就已经进行会计处理计算的折旧、费用的部分加计扣除，但不得超过按税法规定计算的金额。

由于对于专门用于研发项目的固定资产和（6+4）行业的生产与研发共用的固定资产可以在企业所得税税前单独加速折旧，那么就形成会计与税务差异，在实际处理过程中显的复杂。这里引用税务总局解读案例说明

例1：甲汽车制造企业2015年12月购入并投入使用一专门用于研发活动的设备，单位价值1200万元，会计处理按8年折旧，税法上规定的最低折旧年限为10年，不考虑残值。甲企业对该项设备选择缩短折旧年限的加速折旧方式，折旧年限缩短为6年〔10times;60%=6〕。2016年企业会计处理计提折旧额150万元〔1200/8=150〕，税收上因享受加速折旧优惠可以扣除的折旧额是200万元〔1200/6=200〕，申报研发费用加计扣除时，就其会计处理的仪器、设备的折旧费150万元可以进行加计扣除75万元〔150times;50%=75〕。若该设备8年内用途未发生变化，每年均符合加计扣除政策规定，则企业8年内每年均可对其会计处理的仪器、设备的折旧费150万元进行加计扣除75万元。

例2：接上例，如企业会计处理按4年进行折旧，其他情形不变。则2016年企业会计处理计提折旧额300万元〔1200/4=300〕，税收上可扣除的加速折旧额为200万元〔1200/6=200〕，申报享受研发费用加计扣除时，对其在实际会计处理上已确认的仪器、设备的折旧费，但未超过税法规定的税前扣除金额200万元可以进行加计扣除100万元〔200times;50%=100〕。若该设备6年内用途未发生变化，每年均符合加计扣除政策规定，则企业6年内每年均可对其会计处理的仪器、设备的折旧费200万元进行加计扣除100万元。

三、对于研发活动和非研发活动共用的人员及仪器、设备、无形资产对应的研发费用加计扣除

企业从事研发活动的人员和用于研发活动的仪器、设备、无形资产，同时从事或用于非研发活动的，应对其人员活动及仪器设备、无形资产使用情况做必要记录，并将其实际发生的相关费用按实际工时占比等合理方法在研发费用和生产经营费用间分配，未分配的不得加计扣除。

目前企业操作大部分是实际工时来分配共用人员和仪器设备的相关费用，在形式上就是一个人工记录台账，月末分配，年终调整。可以选择分配方式也不多，比如用高新收入占总收入的比例来分配，但需要说明这个比例与投入费用存在比例或线性关系。要做到合理两个字真的很难，但求形式上完整。

另外，企业直接从事研发活动人员包括研究人员、技术人员、辅助人员。辅助人员是指参与研究开发活动的技工。以后没有技术证书是混不进来加计扣除