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【老会计经验】对企业税收筹划的探讨

依法纳税是每个企业应尽的义务，而企业经营的目标是追求效益的最大化。企业在完整、准确地理解和执行税收法规的同时，在政策允许的情况下，争取获得纳税方面的优惠待遇，既是明智之举，也是社会进步的体现，这就涉及到“税收筹划”问题，本文对企业税收筹划探讨如下：

一、税收筹划及其特点

税收筹划是指企业在税法规定许可的范围内，以追求效益最大化为目的，通过对企业生产经营、投资、理财等活动的事先筹划和安排，尽可能地节约税款，以获得最大的税收利益，又称为纳税筹划、税务筹划、纳税策划等，其特点主要有：（一）合法性。即税收筹划应在法律允许的范围内，由税收政策指导筹划活动。企业要将自己的筹划行为与不当避税、偷税、漏税合理地区分开来。在合法的前提下进行税收筹划，是对税法立法宗旨的有效贯彻，也体现了税收政策导向的合理有效性。

（二）超前性。税收筹划是企业对生产经营、投资活动等的设计和安排。在现实的经济活动中，纳税义务的发生具有滞后性，即由于特定经济事项的发生才使企业负有纳税义务，如：产品、劳务销售，货物运输后才缴纳增值税、营业税等；收益实现后才缴纳所得税等。一旦经营活动实际发生，应纳税款就已确定，再进行筹划已失去现实意义。

（三）目的性。税收筹划的目的是最大限度地减轻企业的税收负担。减轻税收负担一般有两种形式：一是选择低税负，在多种纳税方案中选择税负最低的方案；二是滞延纳税时间，即在纳税总额大致相同的各方案中，选择纳税时间滞后的方案，这就意味着企业得到一笔无息贷款，通过税负减轻而达到收益最大化的目的。

（四）积权性。从宏观经济调节看，税收是调节经营者、消费者行为的一种有效经济杠杆，国家往往根据经营者和消费者的“节约税款，谋取最大利润”的心态，有意通过税收优惠政策，引导和鼓励投资者和消费者采取政策导向的行为，借以实现某种特定的经济或社会目的。

（五）综合性。由于多种税基相互关联，某种税基缩减的同时，可能会引起其他税种税基的增大；某一纳税期限内少缴或不缴税款可能会在另外一个或几个纳税期内多缴。因此，税收筹划还要综合考虑，不能只注重个别税种税负的降低，或某一纳税期限内少缴或不缴税款，而要着眼于整体税负的轻重。

（六）普遍性。从世界各国的税收体制看，国家为达到某种目的或意图，总要牺牲一定的税收利益，对纳税者施以一定的税收优惠，引导和规范纳税人的经济行为，这就为企业提供了进行税收筹划、寻找低税负、降低税收成本的机会，这种机会是普遍存在的。

二、税收筹划与偷税、避税的联系与区别

税收筹划也称节税，是指纳税人（自然人、法人）在遵守税法及合乎税法的意图的前提下，采取合法手段进行旨在减轻税负的谋划与对策。由于税收筹划能使企业达到少交或缓缴税款的目的，在现实生活中，人们往往把偷税、避税与节税联系在一起，混淆它们之间的区别，从而产生一些模糊认识。

（一）其实三者之间有许多共同点，而且在一定程度下可以相互转化，但它们之间概念却有显著区别：1、偷税是依据《中华人民共和国税收征收管理法》第六十三条明确规定，纳税人伪造、变造、隐匿、擅自销毁帐薄、记账凭证，或者在账薄上多列支出、少列收入。或者经税务机关通知申报拒不申报或者进行虚假的纳税申报，不缴或者少缴应纳税款的行为。

2、避税是纳税人利用税法的漏洞，特例和缺陷，规避或减轻其纳税义务的行为。税法漏洞是指税法中由于各种原因遗漏的规定或规定的不完善之处；税法特例指在规范的税法中因政策需要对特殊情况所做出的某种不规范规定；税法缺陷指税法规定的失误。

（二）节税、避税、偷税的联系主要表现在以下几个方面：1、行为的主体相同，都是以纳税人为主体所采取的行为。

2、行为的目的相同，都是纳税人想减少纳税义务，达到不交或少交税款的目的。

3、行为的税收环境相同，三者都处在同一税收征管环境和税收立法环境中。

4、都具有政策性，无论是节税、避税、偷税企业都必须十分熟悉和精通税收法律条文和含义。

5、不同的时间和空间可以转化。随着税收法律条文的不断完善和修订，原来的避税行为就可能转化为偷税行为。由于不同国家对同一经济活动所采取的标准不同，因此在一国合法的节税行为在另一国有可能就是避税行为。

（三）节税、避税、偷税虽有许多联系，但三者之间是有显著区别的，主要表现在：1、法律性质不同。节税是符合法律的行为，它符合法律的文字规定和立法精神；避税是合法行为，符合法律的文字规定，却违反了税法的立法精神；偷税则是违反了法律的条文规定，是违法行为。

2、行为的时间不同。节税是纳税人在应税行为发生之前，通过对经济管理活动进行有意识的安排，以轻税代替重税，具有事前性；避税是在应税行为发生过程中，对其实现形式进行有意思的安排，使之变为非税行为或