【会计实操经验】筹划技巧：充分利用“低纳高抵”政策空间合理节税.pdf

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【会计实操经验】筹划技巧：充分利用“低纳高抵”政策空间合理节税

“低纳高抵”是指用较低税率的纳税额抵减较高税率的纳税额，或

用上一环节的低税负抵减下一个环节的高税负，从而达到企业整体

减轻税负的目的。比如劳务报酬，交纳20%的个人所得税，可以据

此抵减25%的企业所得税；各地开具劳务发票只需交纳几个百分点

的综合税款，也可以据此抵减25%的企业所得税。再如会计师事务

所，交纳6%的增值税，但购买设备等支出，可以取得17%的进项税

额予以抵扣。这些都属于“低纳高抵”现象或行为，或者说，目前

我国的税收制度给企业提供了合法节税的政策空间。

说到底，“低纳高抵”政策空间就是由我国现行税收制度本身造

成的。税收制度的制定者依据税种相应设立增值税、企业所得税、

个人所得税等独立“模块”，研究、制定各自“模块”管辖范围的

税收政策；并且，增值税政策的制定者很少会去考虑企业所得税的

问题；企业所得税政策的制定者也不会顾及个人所得税的问题——

殊不知这些政策会同时落到一个企业去执行。这种“各自为政”格

局，出现“顾此失彼”问题也在所难免。“低纳高抵”就是一个例

证。

“低纳高抵”主要存在于两个方面，一是不同税种之间的“低纳

高抵”；二是同一税种之间的“低纳高抵”。我们分述如下。

一、不同税种之间的“低纳高抵”

（一）个人所得税与企业所得税之间的“低纳高抵”

1.工资薪金的“低纳高抵”

目前我国企业员工工资薪金执行3%到45%的税率，起征点为3

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500元，合理工资薪金可以全部在企业所得税税前扣除，较之于

25%、20%或15%的企业所得税税率，其间存在“低纳高抵”的区间

范围。

假设工资薪金个人所得税与企业所得税平衡公式为：（x-3500）

×y=x×25%其中x表示工资薪金所得金额，y表示该金额的工资薪

金所适用的个税税率。我们分别测试如下：

（1）在企业所得税税率为25%条件下，发放工资薪金为67300

元，个人所得税税率为35%时，平衡公式有唯一解。

或者说，企业所得税税率为25%，发放工资薪金小于67300元，

企业代扣代缴的个人所得税都小于企业可以抵扣的所得税，可以起

到“低纳高抵”的作用。

（2）在企业所得税税率为20%条件下，发放工资薪金为37600

元，个人所得税税率为25%时，平衡公式有唯一解。或者说，企业

所得税税率为20%，发放工资薪金小于37600元，企业代扣代缴的

个人所得税都小于企业可以抵扣的所得税，可以起到“低纳高抵”

的作用。

（3）在企业所得税税率为15%条件下，发放工资薪金为18800

元，个人所得税税率为25%时，平衡公式有唯一解。

或者说，企业所得税税率为15%，发放工资薪金小于18800元，

企业代扣代缴的个人所得税都小于企业可以抵扣的所得税，可以起

到“低纳高抵”的作用。

在25%、20%和15%三档企业所得税税率下，发放月工资的平衡点

依次为67300元、37600元和18800元。在这些平衡点下发放工

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资薪金，都会起到“低纳高抵”的作用。其他所得税税率下的平衡

点，要分别测试。

若工资发放额为个人所得税的免征额即3500元，则会达到“不

纳就抵”的效果。

2.劳务报酬的“低纳高抵”

依据现行税法，企业发放的劳务报酬可以全部在企业所得税税前

扣除。

目前我国劳务报酬实行超额累进税率，共分三档：扣除费用后的

劳务报酬，在20000元（含）以下，按20%征收；在20000元以上

50000元（含）以下，按30%征收，速算扣除数为2000元；在50

000元以上，按40%征收，速算扣除数为7000元。劳务报酬的费用

扣除规定是：4000元以下扣除800元，4000元以上扣除20%。

而我国企业所得税最高税率为25%，这其中也存在“低纳高抵”

的问题。我们分别讨论其平衡点如下：

（1）企业所得税税率为25%时“低纳