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关于我国政府审计成本的全息思考

所谓政府审计成本全息思考，就是全面反映和剖析审计成本的所有信息，运用联

系的观点、发展的眼光、细节的思维，多维度开展研究分析，谋求审计成本科学

管理。一是强调系统性。运用全面、联系的观点，把审计成本研究置于整个经济

社会发展宏观背景之中，将整个审计过程，整个审计机关纳入成本管理的范围，

不能孤立、局部地进行成本研究和管理。二是强调战略性。运用动态和发展眼光，

不把成本视为一成不变的模型，而根据不同时期、不同阶段、不同动因的具体情

况采用动态成本策略。不片面讲求节约，而从最终效益入手进行成本控制。三是

强调层级性。运用链条和细节的思维，将成本管理控制与审计整个价值链联系起

来，与审计机关人流、物流、信息流结合起来，明确成本管理环节之间的联系，

关注成本管理的每个细节，提高创造价值、降低成本的可能性。

 一、充分运用当代经济学原理，多维度研究分析政府审计成本，为政府审计成

本战略抉择提供科学依据和理论佐证。

 理论是实践的先导。恰当理解和认知关于政府审计成本的基础性原理，对于更

好地结合我国国情研究分析审计成本是不可或缺的环节。

 成本效益分析方法。按照美国经济学家加里？贝克尔的理解，人类一切行为其

实都蕴含着效用最大化的经济性动机，都拥有尽量小的成本换取尽量大的收益要

求。审计在提供公共物品、满足不同偏好，实现行政目标的行为过程中，无论是

行政组织构筑、人力资源重组、物力资源占有，还是审计法定职能的履行等方面

都有一个成本耗费问题。为此，审计应以成本效益观念作为支配思想，从“投入”

与“产出”的对比分析来看待“投入（成本）”的必要性、合理性，真实准确计

量人力成本、物力成本、管理成本和决策成本，以尽可能少的成本付出，创造尽

可能多的使用价值。

 多动因理论。成本作为价值创造过程中的一种代价，是多重动因共同作用的结

果。成本动因或多或少能够置于控制之下，控制成本不是控制成本本身，而是控

制引起成本发生和变化的原因。识别和分析成本动因有助于认识成本形成和变化

的原因，为强化成本管理提供了有效途径。库珀和卡普兰于1987年第一次提出

了“成本动因”（costdriver，成本驱动因子）的理论，认为成本在本质上是一

种函数，是各种独立或交互作用着的因素（自变量）合力驱动的结果。从这一观

点出发，应从审计所处的社会环境和审计自身等方面认真分析审计成本动因，综

合分析和协调处理影响审计成本的各类因素，寻找成本控制途径。

 BPR的基本思想。BPR即Businessprocessreengineering，业务过程重构之意，

是生产运作系统设计的新思想和新方法。其基本思想是过程导向，主张对业务流

程进行根本再思考和激烈再设计，打破传统的思维方式，突破部门间的界限，将

分散的在各功能部门的任务整合成过程流。强调组织应以业务流程而不再是以职

能部门为中心，以实现绩效的巨大提高。审计部门运用BPR的基本思想，改良审

计体制带来的诟病和破解工作实践中的难题不失为一种上策。

 泰罗科学管理原理。科学管理之父——泰罗认为科学管理的根本目的是谋求最

高劳动生产率，最高的工作效率是雇主和雇员达到共同富裕的基础，要达到最高

的工作效率的重要手段是用科学化的、标准化的管理方法代替经验管理。泰罗认

为最佳的管理方法是任务管理法，也被称为“积极性加刺激性”的管理。并提出

了实施科学管理的核心问题——精神革命，即对于雇主而言追求事业的发展，对

于雇员而言充分发挥个人潜质，满足自我实现的需要。泰罗的科学管理理论，适

用于人类的各种活动，从最简单的个人行为到企业和行政管理。当前，对于相对

比较清廉的审计部门而言，大力推行科学管理，充分激活干部潜力对于控制审计

成本具有重要的现实意义。

 二、基于经济社会发展态势而言，我国政府审计与其作为政府序列的监督身份

相比较总成本偏低，但个体成本虚高的现象也不无存在。

 1、在我国经济社会处于战略转型期，政府审计成本总量不相匹配，审计能力

和工作效率难以有效提升。改革开放三十年，我国经济跃至世界第四，平均增速

9.7%，经济社会取得了巨大的成就。但是，在快速增长的同时，我国经济生活中

还存在尚未解决的深层次矛盾和问题，特别是去年以来，受国际金融危机的影响，

我国经济社会发展面临严峻的形势，目前处于战略转型期。为了扩大内需、提振

经济，中央密集出台了“国十条”“金融九条”等一系列宏调政策措施。审计作

为经济社会的免疫系统，维护国家经济安全、促进政策措施落实是法定义务。政

府审计成本投入总量必须与审计在整个社会经济权责结构中的地位相匹