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“营改增”的内容、意义及其对企业纳税的影响

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一、营改增的内容

营改增即营业税改增值税，它是将缴纳营业税的应税项目改成缴纳增值税，仅对应税服务或者产品增值的部分缴纳增值税，以减少重复缴税的情况。它的范围主要有：交通运输业、部分生产性服务业（如信息技术服务文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务、鉴证咨询服务业）。

二、营改增的主要意义

营改增是我国进行财税体制改革的主要亮点，它的主要意义表现在以下几个方面：促进产业转型，解决了重复征税的问题。对于部分现代服务业企业来说，营改增之前，对应税劳务环环征收、全额征收，税负过重，2018年8月1日起，通过财税体制改革，我国加大了对部分现代服务业的扶持力度，实现环环抵扣、增值纳税，有效地解决了重复征税的问题。

降低出口企业劳务成本，在营业税制下，出口应税劳务不能退税，不利于出口企业参与国际竞争，而在营改增体制下，将实现增值税出口退税，提升我国应税劳务的国际竞争力。

推动了交通运输设备和机器设备的更新换代，带动了其他产业的发展。由于增值税的进项抵扣，使得营改增的企业更加重视设备的更新换代，提高了工作效率和设备作业率，也直接带动了制造业的发展。

三、营改增对企业纳税影响

自2018年8月1日起实行营改增以来，营改增政策对我国企业纳税产生如下影响。

（一）对企业增值税税率影响：

我国原营业税税目多，涉及行业多，从交通运输业、建筑业、邮电通信业、文化体育业到服务业，税率也从3%到5%、5%~20%不等，自2018年8月1日起，国家对交通运输业和部分现代服务业率先实行营改增，使增值税税率由原来的17%、13%两档转变为四档17%、13%、11%、6%。现阶段，交通运输业实行11%增值税率，部分现代服务业实行6%增值税率。自2018年7月1日起，国家税务总局又将原执行增值税征收率6%、4%的事项，实行简并征收，征税率统一调整为3%，解决了税制不统一和重复征税问题。

（二）营业税征收项目的起征点优惠。

自2018年8月1日起，对月营业额不超过2万元的企业，暂免征收营业税。如企业收取的标书费项目，在营改增之前，营业税是根据标书费的月营业额15000元*5%=750元计算进行纳税，实行营改增之后，在每月进行纳税申报时，金三纳税申报系统将根据企业申报的营业额，自动识别减免税额750元。按年度计算将减免税额9000元，这是国家对企业的营业税优惠，是营改增之后企业实现的直接税额减免。

（三）对企业所得税影响

1.企业所得税税前扣除的税金减少

营改增之前，企业缴纳的营业税可以在企业所得税税前全额扣除。营改增之后，企业缴纳增值税不能在税前扣除，使得应纳税所得额增加，应纳所得税增加。这是营改增对企业所得税最明显、最简单、直接的影响。

2.企业所得税税前扣除的成本费用减少

营改增之前，企业支付的运费或其他劳务费用，作为企业的成本费用在税前扣除。营改增之后，企业支付的运费或其他劳务费用，由于按照11%税率，可以抵扣增值税进项税额，其列入成本费用的金额则不包含进项税额，相应地在企业所得税前扣除的费用在减少，应纳税所得额在增加。例如公司年发生运费100万元，营改增之前列支营业费用93万元（100*93%），营改增之后为90.09万元，（100/1.11），应纳税所得额增加2.91万元。

3.购进机器设备计税基础的变化

营改增还会带来购进机器设备计税基础的变化。如交通运输业，营改增之前按照3%税率缴纳营业税，营改增之后按照11%税率缴纳增值税，但购进的运输汽车等交通运输设备可以按照取得的增值税专用发票抵扣进项税额，使得交通运输设备的计税基础减少，相应地计入的折旧费用也在减少，应纳税所得额在增加。

4．营改增对企业附加费的影响

营改增之前，如交通运输业应税服务营业额为100万元，税率为3%，附加费（城建税为7%，教育费附加为3%，地方教育费附加为2%，地方水利建设基金为1%）合计比例为13%，则附加费为0.39万元。营改增之后，交通运输业增值税税率为11%，不含税销售额为90.09万元（100/1.11），假设企业未取得任何进项抵扣，则附加费为1.29万元（90.09*11%*13%），应纳税所得额增加，则势必影响企业转变经营理念，取得进项税额抵扣，减少营业税金，提高企业经济效益。

5．营改增对企业财务指标影响按照

现行的企业会计准则制度，利润表中主营业务收入核算的是含营业税的含税收入额，而营改增后主营业务收入核算的内容是不含增值税的收入额，例如，鉴证咨询服务业，营改增之前，营业税率为5%，年应税服务营业额为1000万元，营改增后增值税税率为6%，年销售额为943.40万元（1000/1.06）。

假设净收益数