会计干货之【政策研讨】关于农产品发票进项税额抵扣的政策及争议.doc

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会计实务-【政策研讨】关于农产品发票进项税额抵扣的政策及争议

相关政策：

《中华人民共和国增值税暂行条例》第八条规定，准予从销项税额中抵扣的进项税额是：

（一）从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额。

（二）从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。

（三）购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算的进项税额。

《财政部、国家税务总局关于农民专业合作社有关税收政策的通知》（财税[2008]81号）规定，增值税一般纳税人从农民专业合作社购进的免税农业产品，可按13%的扣除率计算抵扣增值税进项税额。

《财政部、国家税务总局关于免征部分鲜活肉蛋产品流通环节增值税政策的通知》(财税[2012]75号)第三条规定：《中华人民共和国增值税暂行条例》第八条所列准予从销项税额中扣除的进项税额的第（三）项所称的销售发票，是指小规模纳税人销售农产品依照3%征收率按简易办法计算缴纳增值税而自行开具或委托税务机关代开的普通发票。批发、零售纳税人享受免税政策后开具的普通发票不得作为计算抵扣进项税额的凭证。

《财政部、国家税务总局关于在部分行业试行农产品增值税进项税额核定扣除试点实施办法的通知》（财税[2012]38号）规定，自2012年7月1日起，以购进农产品为原料生产销售液体乳及乳制品、酒及酒精、植物油的增值税一般纳税人，纳入农产品增值税进项税额核定扣除试点范围，其购进农产品无论是否用于生产上述产品，增值税进项税额均按照农产品增值税进项税额核定扣除试点实施办法的规定抵扣。除此规定以外的纳税人，其购进农产品仍按现行增值税的有关规定抵扣农产品进项税额。

《国家税务总局关于在部分行业试行农产品增值税进项税额核定扣除办法有关问题的公告》（国家税务总局公告2012年第35号)规定，增值税一般纳税人委托其他单位和个人加工液体乳及乳制品、酒及酒精、植物油，其购进的农产品均适用《财政部、国家税务总局关于在部分行业试行农产品增值税进项税额核定扣除办法的通知》的有关规定。

《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）第二十五条规定，下列进项税额准予从销项税额中抵扣：

（一）从销售方取得的增值税专用发票（含税控机动车销售统一发票，下同）上注明的增值税额。

（二）从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。

（三）购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算的进项税额。计算公式为：进项税额=买价times;扣除率

买价，是指纳税人购进农产品在农产品收购发票或者销售发票上注明的价款和按照规定缴纳的烟叶税。

购进农产品，按照《农产品增值税进项税额核定扣除试点实施办法》抵扣进项税额的除外。

（四）从境外单位或者个人购进服务、无形资产或者不动产，自税务机关或者扣缴义务人取得的解缴税款的完税凭证上注明的增值税额。

政策要点

对于相关税收政策的规定，段文涛老师曾经（2016.9.30）做过一个总结：对于一般纳税人购买农产品（含农民专业合作社成员生产的农产品和公司＋农户经营模式的公司回收再销售的畜禽）的进项税额抵扣凭证，具体可分为（包括但不一定限于）：

一、从一般纳税人购进农产品，按照取得的增值税专用发票上注明的增值税额，从销项税额中抵扣。

二、进口农产品，按照取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额，从销项税额中抵扣。

三、从农户收购农产品，按照收购单位自行开具农产品收购发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算的进项税额，从销项税额中抵扣。

所称农产品收购发票：在增值税发票系统升级版使用增值税普通发票开具收购发票，系统在发票左上角自动打印收购字样（下同）。

四、购进农产品，按照取得的农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算的进项税额，从销项税额中抵扣。

所称销售发票：小规模纳税人依照3%征收率计缴增值税而自行开具或申请（委托）税务机关代开的普通发票。

五、从非农业生产者处购进免征增值税的鲜活肉蛋产品或蔬菜等农产品，基于购买免税项目不得抵扣进项的增值税基本原理，再据免税项目不得开具增值税专用发票的规定，批发、零售鲜活肉蛋产品或蔬菜的纳税人享受免税政策后开具的增值税普通发票，不得作为计算抵扣进项税额的凭证。

当然，批发、零售免税农产品的纳税人如果放弃享受免税后开具增值税专用发票，购买方在取得该项增值税专用发票后，可按前述方法抵扣进项税额。

六、按照《财政部国家税务总局关于在部分行业试行农产品增值税进项税额核定扣除办法的通知》（财税〔2012〕38号）规定实行核定扣除的，购进