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旧固定资产销售的增值税政策变化说明

旧固定资产销售的增值税政策变化说明

 增值税一般纳税人固定资产（以下所称固定资产均指适用于增值税政策规定的

固定资产）销售的增值税政策经历了按简易征税办法和一般计税办法的诸多变化。

 一、固定资产的定义

 （一）生产型增值税时期增值税上固定资产的定义

 1994年1月1日至2008年12月31日止，全国范围内实行的是生产型增值税。

 根据《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》（财法字第38号）规定，固

定资产是指：

 1、使用期限超过一年的机器、机械、运输工具以及其他与生产、经营有关的

设备、工具、器具；

 2、单位价值在2000元以上，并且使用年限超过两年的不属于生产、经营主要

设备的物品。

 （二）实行消费型增值税后增值税上固定资产的定义

 自2009年1月1日起，全国范围内实行的是消费型增值税。

 根据《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》（财政部国家税务总局第50

号令）规定，所称固定资产，是指使用期限超过12个月的机器、机械、运输工

具以及其他与生产经营有关的设备、工具、器具等。

 （三）营业税改征增值税后增值税上固定资产的定义

 自2012年1月1日起在上海开始进行营改增试点。自2013年8月1日起，在

全国范围内开展交通运输业和部分现代服务业营改增试点。之后陆续进行扩围。

 根据先后出台的营改增试点政策和《财政部、国家税务总局关于将铁路运输和

邮政业纳入营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2013〕106号）规定，固定

资产，是指使用期限超过12个月的机器、机械、运输工具以及其他与生产经营

有关的设备、工具、器具等有形动产。

 （四）企业会计准则上固定资产的定义

 根据《企业会计准则第4号--固定资产》第三条规定，固定资产是指同时具有

下列特征的有形资产：为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；使用

寿命超过一个会计年度。

 （五）小企业会计准则上固定资产的定义

 根据《小企业会计准则》（财会[2011]17号）第二十七条规定，固定资产，是

指小企业为生产产品、提供劳务、出租或经营管理而持有的，使用寿命超过1年

的有形资产。小企业的固定资产包括：房屋、建筑物、机器、机械、运输工具、

设备、器具、工具等。

 从上可以看出，无论在增值税的规定上还是在会计准则上，对固定资产的定义

都强调了属于有形资产的概念；增值税上对固定资产的定义中不包括不动产部分，

财务规定上包括不动产部分。

 二、2009年1月1日前销售使用过的固定资产的处理

 2009年1月1日之前，我国实行的是生产型增值税。部分地区进行了转型的

试点。

 （一）1994年6月1日前，免征增值税。

 （二）1994年6月1日起，根据《财政部国家税务总局关于增值税、营业税

若干政策规定的通知》（〔1994〕财税字第026号）规定，单位和个体经营者销

售自己使用过的游艇、摩托车和应征消费税的汽车，无论销售者是否属于一般纳

税人，一律按简易办法依照6%的征收率计算缴纳增值税，并且不得开具专用发

票。销售自己使用过的其他属于货物的固定资产，暂免征收增值税。

 （三）上述政策在全国范围内适用，但期间先后对部分地区实行了扩大增值税

抵扣范围的政策，对销售使用过的固定资产的增值税处理进行调整：

 （1）适用于东北地区的特殊政策：自2004年7月1日起，根据《东北地区扩

大增值税抵扣范围若干问题的规定》（财税〔2004〕156号）规定，纳税人销售

自己使用过的固定资产，其取得的销售收入依适用税率征税，并按规定方法抵扣

固定资产进项税额。

 由于在执行中遇到一些问题，后来进行了调整。根据〈财政部国家税务总局关

2005年东北地区扩大增值税抵扣范围有关问题的通知〉（财税〔2005〕28号）

规定，纳税人销售自己使用过的2004年7月1日前购进的固定资产，符合免税

规定的仍免征增值税，销售的应税固定资产按照4%的征收率减半征收增值税。

 （2）适用于中部地区的特殊政策：自2007年7月1日起，根据《中部地区扩

大增值税抵扣范围暂行办法》（财税〔2007〕75号）规定，纳税人销售自己使用

过的2007年7月1日前购进的固定资产，符合免税规定的仍免征增值税，销售

的应税固定资产按照4％的征收率减半征收增值税。纳税人销售自己使用过的

2007年7月1日后购进的固定资产，其取得的销售收入依适用税率征税，并按

下列方法抵扣固定资产进项税额：

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