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税法与税务会计讲义税法与税务会计讲义*可编辑*第四章营业税及会计处理本章主要内容第一节营业税概述第二节应纳税额的计算第三节营业税会计处理第四节纳税申报表的填制*可编辑*本章教学目的和重点难点本章教学目的：通过本章学习，应掌握各种行业应交营业税的计算及纳税申报表的填制。本章重点难点：1、不同行业营业额的确定；2、纳税申报表的填制。*可编辑*第一节营业税概述本节主要内容一、营业税定义、发展和特点二、纳税义务人和税目、税率三、营业税起征点四、税收优惠和减免税*可编辑*一、营业税定义、发展和特点1、定义：对规定的提供商品或劳务的全部收入征收的一种税。2、发展历史：（1）最早起源于周朝的“商贾虞衡”；汉朝的“算缗钱”；明朝的“市肆门摊税”；清代的当税和屠宰税等（2）1928年国民党制定《营业税办法大纲》1931年修改制定《营业税法》。（3）1950年新中国公布《工商税暂行条例》（4）1958年税制改革，实行工商统一税。（5）1984年颁布《营业税条例》适用商业、服务业。（6）1994年颁布《营业税暂行条例》。*可编辑*3、营业税特点（1）征收范围广（第三产业大部分）（2）按行业设置税目和税率，较公平（3）计税依据一般为营业额全额，稳定（4）计算简单，征收成本低*可编辑*二、纳税义务人和税目、税率1、纳税义务人：在中华人民共和国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人。特殊规定等扣缴义务人2、税目和税率：（1）交通运输业3%（2）建筑业3%（3）金融保险业5%（4）邮电通信业3%（5）文化体育业3%（6）娱乐业5%-20%（电子游戏厅、高尔夫、夜总会、歌舞厅等一律20%，保龄球台球按5％）（7）服务业5%（8）转让无形资产和销售不动产5%*可编辑*三、营业税起征点1、按期纳税的起征点为月营业额（1000－5000）元（乡镇为1000元）。2、按次纳税的起征点为每次（日）营业额100元3、房屋租赁不分区域统一提高月营业额1000元。*可编辑*四、税收优惠和减免税1、免征营业税（条列规定）(1)托儿所、幼儿园、养老院、残疾人福利机构提供的育养服务，婚姻介绍，殡葬服务(2)残疾人员个人为社会提供的劳务(3)医院诊所和其他医疗机构提供的医疗服务(4)学校和其他教育机构提供的教育劳务，学生勤工俭学提供的劳务(5)农业机耕、排灌、病虫害防治，植保、农牧保险以及相关技术培训业务，家禽、牲畜、水生动物的配种和疾病防治(6)纪念馆、博物馆、文化馆、美术馆、展览馆、书画院、图书馆、文物保护单位举办文化活动的门票宗教场所举办文化活动、宗教活动的门票收入。back*可编辑*2、国务院具体规定的减税、免税(1)保险公司开展的一年期以上返还性人身保险业务的保费收入免征（普通人寿保险、养老年金保险、健康保险）(2)科研单位取得的技术转让收入和个人转让著作权免征(3)将土地使用权转让给农业生产者用于农业生产，免征(4)工会疗养院可视为“其他医疗机构”免征(5)经财政部门批准纳入预算管理或财政专户管理的行政事业单位收费、基金免征(6)立法机关、司机机关、行政机关的收费（二条件）免征(7)社会团体按财政部门或民政部门规定标准收取的会费。(8)购买并居住一年以上的普通住宅销售时免征；不足一年的以售价减去成本后征收；个人自建自用住宅销售时免征等。*可编辑*3、对于不同行业国家还规定了

有关行业的税收政策(1)对于从事国际航空运输业务的外国企业或香港、澳门、台湾企业从我国大陆远载旅客、货物、邮件的运输收入，按4.65%的综合计征率计征。(2)中国人民保险公司和香港进出口企业办理的出口信用保险业务不征税(3)人民银行对金融机构的贷款业务，不征收(4)金融机构往来业务暂不征收营业税（如再贴现，转贴现业务收入）(5)金融机构的出纳长款收入，不征(6)电影放映单位放映电影取得的票价收入按收入金额征收营业税，片租收入也按金额征收营业税。（7）保险公司摊回的分保费用免征。（8）下岗职工从事社区居民服务业取得收入3年免征。（9）2004年起购买的税控收款机，可发票（含普通发票）所支付的增值税额可抵减当期的应纳营业税额。*可编辑*第二节应纳税额的计算本节主要内容一、营业额的确定及价外费用二、其他特定业务营