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审计如何查出账外账？

“账外账”严重影响会计信息的真实性，扰乱了正常的社会经济秩序，对国家

单位及个人产生极大的危害，已引起国务院和有关部门的高度重视。但由于被审

计单位形成账外资产的手段越来越高明，使得账外账审计工作变得非常困难和富

有挑战性。

 那么一名审计人员又是如何运用自己职业判断和专业知识查出账外资金，保障

单位资产的安全完整的呢？

 一、了解被审计单位基本情况，寻找内部控制薄弱环节

 每一家被审计单位都具有自身的行业属性与经营特点，进驻被审计单位后，审

计人员应充分了解企业的内控制度、行业特点及财务核算等基本情况。通过对被

审计单位基本情况的了解，审计人员可以了解内部控制中存在的薄弱环节，并安

排适当的审计程序，有针对性地进行审计。如我们在审计某单位时，通过查看询

问得知该单位本年度处理了一批淘汰的机器设备，但账内收入金额较小，于是通

过与资产管理部门走访核对，发现其大量处置收入没有入账，而是转至账外并为

职工发放了节日慰问品。

 二、取得单位会议记录及相关文件，关注可能存在的账外资金活动

 被审计单位的一切重要经济活动执行前都要召开会议进行决策，因此将形成相

关会议记录，重大的事项还会下发相关会议文件。取得被审计单位会议记录及相

关文件，是一项非常有效的审计手段，可以起到事半功倍的效果。如我们对某一

企业进行经济责任审计时，发现其会议记录上面记载了对某常年合作客户的50

万元赞助款分配方案，但账内并无该经济业务事项的记录。后经追查，其供出了

50万元的存放账外银行账户，并以此线索查获了数百万元的账外资金。

 三、向职工访谈，了解是否存在违规违纪行为

 由于“账外账”孳生腐败，腐蚀干部，且容易造成单位资产的流失，早已被单

位有正义感人们所深恶痛绝。同时我国审计监督性质早已被人们所自觉接受，而

且单位一些个人因为自身既得利益的问题也会提供线索。所以在审计现场可采取

设立举报箱、提供电子邮箱地址、提供电话号码等方式接受职工举报，因举报人

一般为部门或者本单位知情者，提供数据情况详尽可靠，只要审计人员高度重视

保密措施得当，则可以取得事半功倍的效果，大大提高了审计工作效率。近年来

的审计实践表明，通过群众举报进行询问追查已成为审计账外账的重要方法。

 四、与同行业财务指标及单位历史指标对比分析，寻找异常变动

 每一家被审计单位都具有自身的行业属性与特点，除特殊情况外，其经营状况

及各项财务指标应存在趋同性。若当被审计单位某些财务指标严重背离行业平均

数据时，则存在舞弊的可能性。如我们对某水泥公司审计时，经测算的主营业务

利润率远远低于该行业平均水平，且该公司供货客户与销货客户相对稳定，通过

对收入及成本的进一步分析，发现单位产品的成本远高于单位产品售价增幅，也

明显高于去年同期，存在较大的疑点。再用投入产出指标对单位产品成本延伸审

计，投入产出指标即消耗的矿石、煤等原材料与最终水泥产品之间有一个正常的

行业比率。经分析性复核发现，该公司按原材料乘以行业平均投入产出率计算出

产品产量远远大于其账面实际产量，审计人员最终通过对差额的调查落实，查出

该企业隐瞒产量2万吨并将其销售，取得产品销售收入400万元未入账的事实。

 同样，每一家被审计单位不同年度间的各项财务指标也大体相当，如果出现异

常变动，也应引起审计人员的高度重视。

 五、向相关业务部门取得基础数据，与财务勾籍核对

 财务部门各项财务数据的最后生成，都是源自于各业务部门的基础数据，所以

它们之间存在着必然的联系。如果这种勾籍关系得到破坏，则可能存在着某种人

为干预的可能。如我们在对某会展中心审计时，发现其本年度举办会展与往年相

当，但收入出现明显下降，经抽查合同、核对发票等其他账内常规审计程序后，

未发现明显漏洞。最后审计人员到门口警卫人员处取得该年度会展期间车辆出入

登记簿，发现了会展期间多家财务账内未取得会展收入的单位车辆，经询问相关

单位，证实他们大部分都是参会厂家，财务人员在事实面前也不得不承认将部分

会展收入账外私存。

 六、与关联企业核对资金往来相关银行账户，寻找账外资金来源

 银行账户是单位最敏感的地带，一般情况每个单位在接受检查时搬出的一套账，

很少有问题，而账外资产往往在另外一套账上的某一银行账户。

 首先由被审计单位提供在银行开设的所有账号，然后进驻其关联单位，重点审

察记录与被审单位资金往来相关银行账号，如果发现先前取得的被审计单位以外

的银行账号，则极有可能是被审单位账外资金账户，据此进一步要求单位提供账

证，进而顺藤摸瓜掌握账外资金的活动情况。该方法在集团企业间审