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重新认识“不得作为税收凭证”

编者按：大家知道，国家税务总局印发《关于增值税发票开具有关问题的公告

（国家税务总局公告2017年第16号）规定，不符合规定的发票，不得作为税收

凭证。国家税务总局办公厅解读认为不符合规定的发票，不得作为税收凭证用于

办理涉税业务，如计税、退税、抵免等。不得作为税收凭证，是不是就是不得作

为税前扣除凭证？本文试与大家探讨，由于水平有限，若有不当之处，还请海涵，

并敬请指正。

 案例概况

 吉祥科技有限公司（以下简称吉祥公司）是增值税一般纳税人，取得一张北京

如意饭店有限公司2017年7月17日开具的住宿费增值税普通发票，票面价税合

计3588.00元，税额203.90元，发票购买方栏只填写了公司抬头吉祥博物馆有

限公司，未填写纳税人识别号、地址、电话、开户行和账号等信息，其他项目内

容齐全，并加盖了发票专用章。问该发票票面金额的开支能否在吉祥公司的企业

所得税税前扣除呢？

 税务分析

 一、政策依据

 《国家税务总局关于增值税发票开具有关问题的公告（国家税务总局公告

2017年第16号）。

 二、实务分析

 《国家税务总局关于增值税发票开具有关问题的公告（国家税务总局公告

2017年第16号）规定，自2017年7月1日起，购买方为企业的，索取增值税

普通发票时，应向销售方提供纳税人识别号或统一社会信用代码；销售方为其开

具增值税普通发票时，应在购买方纳税人识别号栏填写购买方的纳税人识别号或

统一社会信用代码。不符合规定的发票，不得作为税收凭证。

 本公告所称企业，包括公司、非公司制企业法人、企业分支机构、个人独资企

业、合伙企业和其他企业。

 国家税务总局官方对《国家税务总局关于增值税发票开具有关问题的公告

（国家税务总局公告2017年第16号）文件解读第二条第一款：自2017年7月

1日起，购买方为企业的，索取增值税普通发票时，应向销售方提供纳税人识别

号或统一社会信用代码；销售方为其开具增值税普通发票时，应在购买方纳税人

识别号栏填写购买方的纳税人识别号或统一社会信用代码。不符合规定的发票，

不得作为税收凭证用于办理涉税业务，如计税、退税、抵免等。

 根据以上规定：自2017年7月1日起，纳税人取得不符合规定的发票，不得

作为税收凭证，用于办理各项涉税业务。

 三、案例解析

 根据本案的资料：吉祥公司取得北京如意饭店有限公司2017年7月17日开具

的不符合规定的住宿费增值税普通发票，票面价税合计3588.00元。该发票票面

金额的开支能否在吉祥公司的企业所得税税前扣除呢？

 业界存在两种不同的观点。

 观点01：以小陈税务老师为代表税务大咖认为，不符合规定的发票，不得作

为税收凭证，不能作为企业所得税税前扣除凭证。

 诚然，这也是目前税务机关和纳税人普遍认同的观点。在实务中，如果按照国

家税务总局公告2017年16号规定开具并取得增值税发票，毫无疑问，严格按规

定取得符合规定的发票，对征纳双方而言，管理风险和涉税风险最小。

 观点02：以蓝敏老师为代表的税务专家认为，不符合规定的发票，不是能不

能作为企业所得税税前扣除凭证的问题，是敢不敢在企业所得税税前扣除的问题。

 蓝敏老师在《不得作为税收凭证什么意思？一文表明：税法目前尚无没有税

收凭证，支出不让扣除的法律依据（只有房地产计税成本规定缺票暂时不能扣除）

。用不符合规定的发票在企业所得税税前扣除，相当于没有取得发票在企业所得

税税前扣除。而没有取得发票能不能扣除，实际上是一个如何在没有发票的情况

下，证明你支出的真实、相关、合理的问题。

 所得税汇算扣除是企业的工作、而不是税务局的工作，税务局的工作是事后稽

查，所以问题最终出在稽查环节。

 因此，蓝敏老师认为：不符合规定的发票，不得作为税收凭证不是一个能不能

扣的问题，而是一个敢不敢扣的问题。

 那么，纳税人取得不符合规定的发票，作为税收凭证并在企业所得税税前扣除

到底有什么法律风险呢？

 蓝老师认为，《中华人民共和国发票管理办法第22条明文规定了发票的开具

要求：开具发票应当按照规定的时限、顺序、栏目，全部联次一次性如实开具，

并加盖发票专用章。

 如果不填写购买方税号，就没有按照规定的栏目开具，也就是说，16号公告

这个规定，并不是新规定，这是老规定。只要发票印了纳税人识别号，而购买方

又有纳税人识别号，就应该填写。不填就是开具不符合规定。16号公告对此实

际上是只一个强调。

 不得作为税收凭证，可以这样理解：企业收到没有税号的增